Раиса Рябова - Учет и налогообложение ценных бумаг и долей

№ 104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе».

Вексель– это документ, составленный по установленной форме и содержащий безусловное абстрактное денежное обязательство.

В соответствии с ГК РФ вексель является ценной бумагой. В то же время в зависимости от ситуации вексель может быть долговой распиской, и средством расчетов, и средством привлечения заемных средств, и предметом залога.

Вексель может быть простым и переводным.

Плательщиком по простому векселю является векселедатель.

Переводной вексель может быть выдан за счет третьего лица, а также на самого векселедателя.

Вексель может быть выдан сроком:

– по предъявлении;

– во столькото времени от предъявления;

– во столькото времени от составления;

– на определенный день.

В соответствии с Законом о переводном и простом векселе по векселю вправе обязываться граждане и юридические лица Российской Федерации. Следовательно, любые вышеуказанные лица могут выдавать с целью привлечения заемных средств простой или переводной вексель.

Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования имеют право обязываться по переводному и простому векселю только в случаях, специально предусмотренных законодательством.

Переводной и простой векселя должны быть составлены только на бумаге (бумажном носителе).

В векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или во столькото времени от предъявления, векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Во всяком другом векселе такое условие считается ненаписанным.

Процентная ставка должна быть указана в векселе; при отсутствии такого указания данное условие считается ненаписанным.

Бухгалтерский учет операций с векселями регулируется следующими нормативными документами:

– ПБУ 15/01;

– ПБУ 19/02;

– письмом Минфина России от 31.10.1994 № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с векселями установлен ст. 250, 265, 269, 271, 272 и 328 НК РФ.

Вопросы применения НДС по операциям с векселями регулируются главой 21 НК РФ.

План счетов не предусматривает отдельных счетов для учета выпущенных организациями долговых обязательств. У векселедателя задолженность перед займодавцами, обеспеченная выданными векселями, учитывается на счете 66 или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на отдельных субсчетах «Векселя выданные».

Согласно п. 18 ПБУ 15/01 по выданным векселям векселедатель отражает вексельную сумму как кредиторскую задолженность.

При размещении векселя по цене ниже номинальной стоимости разница может быть единовременно включена в состав прочих расходов или отнесена на счет 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием.

В целях совмещения бухгалтерского и налогового учета налогоплательщикам целесообразно использовать счет 97.

Если по векселю предусмотрено начисление процентов, то задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов. Налогоплательщикам следует совмещать периодичность начисления процентов в бухгалтерском и налоговом учете. Если в целях уплаты авансовых платежей от фактической прибыли отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете начислять проценты по долговым обязательствам можно в последний день квартала.

Рассмотрим варианты учета векселей в зависимости от срока предъявления векселя к платежу и способа определения дохода.

Пример.

Организация разместила беспроцентный вексель номинальной стоимостью 1000 тыс. руб. за 970 тыс. руб. Дата составления и дата размещения векселя – 01.02.2008, дата погашения векселя – 30.04.2008. Срок обращения – 89 дней.

При размещении векселя в бухгалтерском учете должны были быть оформлены следующие проводки:

Дт 51 Кт 66– 970 тыс. руб. – на сумму полученных денежных средств;

Дт 97 Кт 66– 30 тыс. руб. – на сумму дисконта.

31.03.2008 часть дисконта была включена в состав прочих расходов:

Дт 91 Кт 97– 19,9 тыс. руб. (30 тыс. руб.: 89 дн. × 59 дн.)

При предъявлении векселя к платежу 30.04.2008 и выплате вексельной суммы векселедержателю будут сделаны следующие записи:

Дт 66 Кт 51– 1000 тыс. руб. – на сумму выплаченных денежных средств;

Дт 91 Кт 97– 10,1 тыс. руб. – на оставшуюся сумму дисконта.

В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходом признается сумма процентов, начисленная на конец отчетного (налогового) периода, независимо от условий выплаты процентов по договору (по условиям выпуска долговой ценной бумаги) за время фактического пользования заемными средствами исходя из заявленной доходности, но не выше фактической доходности с учетом ограничений, которые установлены ст. 269 НК РФ. Проценты признаются независимо от способа оформления и характера кредита или займа (текущий или инвестиционный).

Заявленную доходность по беспроцентному векселю можно определить согласно формуле:

D = (N – С разм .): С разм . × 365 (366): T × 100 %,

где D – доходность в процентах годовых;

N – номинальная стоимость векселя;

С разм .– цена размещения векселя;

T – срок обращения векселя в днях.

В продолжение примера определяем доходность по векселю:

D = (N – С разм .): С разм . × 365 (366): T × 100 % = (1000 тыс. руб. – 970 тыс. руб.): 970 тыс. руб. × 366 дн.: 89 дн. × 100 = 12,72 %.

Для установления предельной величины процентов (дисконта) рассмотрим принципы, изложенные в ст. 269 НК РФ, которая предусматривает три способа ограничения расходов в виде процентов по долговым обязательствам. Мы рассмотрим два способа. Третий способ – контролируемая задолженность – к векселям, по нашему мнению, неприменима в связи с возможностью неоднократной передачи векселя по индоссаменту.

Способ 1. Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов не отклоняется в сторону повышения или понижения более, чем на 20 % от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце – для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.