Раиса Рябова - Учет и налогообложение ценных бумаг и долей

По дисконтному векселю со сроком платежа «по предъявлении» заявленная доходность отсутствует в связи с отсутствием конкретного срока предъявления к платежу. Поэтому для расчета суммы дисконта, признаваемого в составе расходов на конец отчетного периода, используется предельный срок предъявления к платежу – один год с даты составления (ст. 34 Положения о переводном и простом векселе). Исходя из предельного срока предъявления к платежу можно установить только условную доходность для определения величины дисконта на конец соответствующего отчетного периода.

Пример.

Организация разместила беспроцентный вексель сроком платежа «по предъявлении» номинальной стоимостью 1000 тыс. руб. за

900 тыс. руб. Дата составления и дата размещения векселя – 01.02.2008. Предельный срок предъявления к платежу – 01.02.2009. Фактически вексель предъявлен к платежу 30.04.2008 и погашен по номинальной стоимости.

При размещении векселя в бухгалтерском учете должны были быть оформлены следующие проводки:

Дт 51 Кт 66– 900 тыс. руб. – на сумму полученных денежных средств;

Дт 97 Кт 66– 100 тыс. руб. – на сумму дисконта.

Рассчитаем условную доходность исходя из предельного срока предъявления к платежу – 365 дней:

D = (N – С разм .): С разм .× 365: T × 100 %,

где Т – предельный срок предъявления векселя к платежу.

D = (1000 тыс. руб. – 900 тыс. руб.): 900 тыс. руб. × 365 дн.: 365 дн. × 100 = 11,1 %;

31.03.2008 часть дисконта была включена в состав прочих расходов:

Дт 91 Кт 97– 16,15 тыс. руб. (900 тыс. руб. × 11,1 %: 365 дн. × 59 дн.: 100 %).

При предъявлении векселя к платежу 30.04.2008 и выплате вексельной суммы векселедержателю должны были быть оформлены следующие проводки:

Дт 66 Кт 51– 1000 тыс. руб. – на сумму выплаченных денежных средств;

Дт 91 Кт 97– 83,85 тыс. руб. – на оставшуюся сумму дисконта.

Определяем величину дисконта, которая может быть учтена для целей налогообложения исходя из ставки рефинансирования Банка России на дату привлечения средств под выданный вексель, увеличенной в 1,1 раза (10 % × 1,1 = 11 %), и фактического срока обращения векселя (89 дней):

900 тыс. руб. × 11 %: 365 дн. × 89 дн.: 100 % = 24,1 тыс. руб.

Остальная часть дисконта – 75,9 тыс. руб. (100 тыс. руб. – 24,1 тыс. руб.) в целях налогообложения прибыли не учитывается.

Как уже отмечалось, в соответствии со ст. 34 Положения о переводном и простом векселе вексель сроком платежа «по предъявлении» оплачивается при его предъявлении. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. Векселедатель может сократить этот срок или обусловить срок более продолжительный. Эти сроки могут быть сокращены индоссантами.

Векселедатель может установить, что вексель сроком платежа «по предъявлении» не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока . В таком случае срок для предъявления течет с этого срока.

Устанавливая минимальный срок для предъявления векселя к платежу, векселедатель может решить две задачи:

– застраховать себя на определенный срок от платежа по векселю;

– спланировать величину выплачиваемого дохода по векселю с тем, чтобы выплачиваемая сумма учитывалась в целях налогообложения.

Для этого используется формула доходности:

D = (N – С разм .): С разм .× 365 (366): T × 100 %,

где С разм .– цена размещения векселя;

Т – минимальный срок для предъявления к платежу;

D – ставка рефинансирования Банка России на дату привлечения денежных средств под вексель, увеличенная в 1,1 раза.

При известной номинальной стоимости и ставке рефинансирования Банка России остаются два неизвестных значения: С разм .и Т. Задавая один показатель из двух значений формулы, можно определить второй.

При известном значении Т цена размещения в результате преобразования формулы доходности равна:

Сразм. = N: [1 + (D: 100 % × T: 365)].

При заданной цене размещения можно определить минимальную дату для предъявления векселя к платежу Т:

Т = (N – С разм .): С разм .× 100 %: D × 365.

Пример.

1. Организация планирует выпустить вексель номинальной стоимостью 1000 ед. и ценой размещения 900 ед. Необходимо определить минимальный срок для предъявления векселя к платежу, по истечении которого вся сумма дисконта 100 ед. будет принята для целей налогообложения, если ставка рефинансирования Банка России равняется 10 %:

Т = (1000 ед. – 900 ед.): 900 ед. × 100 %: 11 % × 365 дн. = 369 дн.

2. Обратная задача. Организация планирует выпустить вексель номинальной стоимостью 1000 ед. и сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 369 дней с даты составления». Необходимо определить цену размещения векселя, если ставка рефинансирования Банка России равняется 10 %:

С разм .= 1000 ед.: (1 + 11 %: 100 % × 369 дн.: 365 дн.) = 900 ед.

Для определения расхода в виде дисконта на конец отчетного периода по векселю со сроком предъявления к платежу «по предъявлении, но не ранее» используется предельный срок, равный одному году плюс количество дней с даты составления до даты «не ранее» (письма Минфина России от 30.03.2007 № 030306/2/56, от 03.05.2007 № 030306/2/80, от 17.08.2007 № 030306/2/154).

Пример.

Организация разместила беспроцентный вексель сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 30 дней с даты составления» номинальной стоимостью 1000 тыс. руб. за 900 тыс. руб. Дата составления и дата размещения векселя – 01.02.2008. Предельный срок предъявления к платежу – 02.03.2009, или 395 дней с даты составления. Фактически вексель предъявлен к платежу 30.04.2008 и погашен по номинальной стоимости.

При размещении векселя в бухгалтерском учете должна была быть оформлена следующая проводка:

Дт 51 Кт 67– 900 тыс. руб. – на сумму полученных денежных средств;

Дт 97 Кт 67– 100 тыс. руб. – на сумму дисконта.

Рассчитаем условную доходность исходя из предельного срока предъявления к платежу – 395 дней:

D = (N – С разм .): С разм .× 365: T × 100 %,

где Т – предельный срок предъявления векселя к платежу 395 дней:

D = (1000 тыс. руб. – 900 тыс. руб.): 900 тыс. руб. × 365 дн.: 395 дн. × 100 % = 10,27 %.

31.03.2008 часть дисконта была включена в состав прочих расходов:

Дт 91 Кт 97– 14,94 тыс. руб. (900 тыс. руб. × 10,27 %: 365 дн. × 59 дн.: 100 %).

При предъявлении векселя к платежу 30.04.2008 и выплате вексельной суммы векселедержателю должны были быть оформлены следующие проводки:

Дт 67 Кт 51– 1000 тыс. руб. – на сумму выплаченных денежных средств;

Дт 91 Кт 97– 85,06 тыс. руб. – на оставшуюся сумму дисконта.

Определяем величину дисконта, которая может быть учтена для целей налогообложения исходя из ставки рефинансирования Банка России на дату привлечения средств под выданный вексель, увеличенной в 1,1 раза (10 % × 1,1 = 11 %) и фактического срока обращения векселя (89 дней):