Екатерина Шредер - Бухгалтерский учет в торговле

ЕН в первом варианте: Д х 6 % – П – Б;

ЕН во втором варианте: (Д – Р) х 15 %,

где Д – доходы; Р – расходы;

П – сумма начисленных страховых взносов в ПФР;

Б – сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

Доход организации составил 7 000 000 руб. Расходы – 5 500 000 руб., в том числе начисленная заработная плата – 4 000 000 руб. Страховые взносы в ПФР составили (14 % от заработной платы) 560 000 руб. Сумма выплаченного пособия по временной нетрудоспособности после вычета 1 МРОТ равна 100 000 руб.

ВеличинаЕН=110 000 руб. (70 000 00 руб. X 0,06 – 210 000 руб. – 100 000 руб.), в первом варианте.

Величина ЕН = 225 000 руб. ((7 000 000 руб. – 5 500 000 руб.) x 0,15), во втором варианте.

Если не учитывать сумму начисленных страховых взносов в ПФР и сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, то приведенная выше формула приобретает вид:

Таким образом, если расходы составляют менее 60 % уровня доходов, предпочтительнее использовать первый вариант. Если же расходы составляют более 60 % уровня доходов, то необходимо дополнительно анализировать влияние суммы начисленных страховых взносов в ПФР и суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности на величину ЕН.

Оптимальность выбора той или иной системы налогообложения можно определить только по фактически полученным показателям деятельности организации (с учетом влияния всех факторов).

Если организация получает небольшую прибыль, т. е. доходы ненамного превосходят расходы, выгоднее выбрать объект налогообложения «доходы минус расходы», и, как правило, выбор в пользу этого объекта делают торговые организации.

При выборе объекта налогообложения нужно учитывать, что организации с объектом «доходы минус расходы» в некоторых ситуациях обязаны уплачивать минимальный налог. Он рассчитывается по итогам налогового периода и равен 1 % от суммы полученных доходов. Этот платеж организация на УСН обязана перечислить в бюджет, даже если получит убыток по итогам налогового периода.

Иными словами, в течение налогового периода организация на УСН перечисляет в бюджет авансовые платежи по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Но если окажется, что по итогам налогового периода ЕН меньше минимального, в бюджет нужно уплатить именно минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

А что делать с авансовыми платежами по ЕН, перечисленными в бюджет в налоговом периоде? Можно ли их зачесть в счет уплаты минимального налога по итогам года?

Можно, но только в пределах 10 % от суммы авансовых платежей по ЕН. Дело в том, что минимальный налог перечисляется на отдельный код бюджетной классификации (КБК) и полностью распределяется между социальными внебюджетными фондами. ЕН перечисляется на другой КБК и распределяется между бюджетом субъекта РФ и внебюджетными фондами в пропорции 90 % / 10 %. Переплату же по авансовым платежам можно учесть в следующем налоговом периоде.

С 1 января 2006 г. изменился порядок списания в состав расходов «входного» НДС по купленным товарам. «Входной» НДС по товарам в 2006 г. организация на УСН может включить в состав расходов только одновременно с самими товарами. Но в книге учета доходов и расходов налог и товары нужно отражать в отдельных строках, так как это два разных вида затрат.

Статьи 346.16 и 346.17 НК РФ создают для торговых организаций сложности на практике. Получается, что надо не только учитывать проданные товары, но и определять, какие из них оплачены. Законодатели предлагают использовать один из способов: ФИФО, ЛИФО, средней стоимости и по каждой единице товаров.

Эти способы подходят для оптовых организаций. Причем выбранный вариант организация на УСН должна прописать в учетной политике. Кроме того, организации придется вести специальный регистр, в котором она будет исчислять количество и стоимость проданных товаров. Ну а если организация ведет бухгалтерский учет в полном объеме, то все данные можно отслеживать с помощью бухгалтерских счетов и аналитики к ним. Розничные магазины обычно ведут только суммовой учет проданных товаров, т. е. не выписывают покупателям первичные документы, а только пробивают кассовый чек. Однако в чеке ККТ, как правило, отсутствует количество проданных товаров. В нем проставляется лишь общая сумма покупки. Ведь специальные кассовые аппараты, сканирующие штрих-код товаров, могут позволить только большие супермаркеты, которые вряд ли применяют УСН.

Поэтому розничным магазинам, применяющим УСН, сложно определить, какие товары были реализованы. Но в связи с новыми правилами НК РФ эту проблему нужно решить. При этом те способы списания товаров, которые предложены в кодексе (ФИФО, ЛИФО, средней себестоимости и стоимости единицы товаров), розничным магазинам не подходят. Поэтому законодатели готовят изменения, в соответствии с которыми из НК РФ уберут требование применять методы ЛИФО, ФИФО, средней себестоимости и стоимости единицы товаров. Но даже такая поправка не решит проблемы розничных продавцов, и им придется разработать собственную методику расчета стоимости реализованных и оплаченных товаров.

Как вариант можно посоветовать следующую методику.

1. Розничному магазину на начало каждого месяца нужно определить стоимость оплаченных, но не реализованных товаров (О н). Сложнее всего это сделать на 1 января 2006 г. тем организациям, которые в 2005 г. не отслеживали этот показатель. В связи с этим в начале года придется провести инвентаризацию товаров на складе. А затем по первичным документам поставщиков определить, какие из этих товаров оплачены.

А вот в следующие месяцы стоимость оплаченных, но не реализованных товаров можно определять по формуле.

Для этого сначала надо рассчитать долю непроданных в течение месяца товаров в общей массе товаров (проданных и оставшихся на складе):

где С р– стоимость товаров, реализованных в течение месяца без учета НДС (определяется по кассовым чекам);

О к– стоимость товаров по продажным ценам без НДС, которые остались непроданными на конец месяца (определяется по данным инвентаризации).

Затем полученную долю следует умножить на общую сумму оплаченных товаров:

где О м– суммы, уплаченные поставщикам без учета НДС (определяется по платежным документам);

О п– стоимость оплаченных, но нереализованных товаров на начало предыдущего месяца.

2. Определяется доля нереализованных товаров в общей массе товаров (проданных и оставшихся на складе):

3. Рассчитывается стоимость реализованных и оплаченных товаров по следующей формуле: