Екатерина Шредер - Бухгалтерский учет в торговле

Чтобы рассчитать вмененный налог, нужно определить долю выручки от каждого вида деятельности в общем доходе:

где БД – базовая доходность;

N – количество работников;

w – доля выручки от деятельности, по которой исчисляется ЕНВД, в общем доходе.

Затем надо сложить суммы ЕНВД, рассчитанные по каждой бытовой услуге.

Допустим, организация занимается продажей мебели и одежды. В организации работают 10 сотрудников, все они заняты в обоих видах деятельности. Продажа мебели и одежды относится к бытовым услугам. Организация работает в районе Московской области. ЕНВД в муниципальном образовании платится в соответствии с решением Совета депутатов района от 21.10.2006 г. № 254/30. Этот документ предусматривает для продажи мебели и одежды коэффициент К2 – 0,8 и 0,4.

Базовая доходность составляет 7500 руб. в месяц. В общей выручке доля доходов от продажи мебели равна 0,6. А доля от продажи одежды – 0,4. Рассчитаем ЕНВД за I квартал 2008 г. Вмененный налог по продаже мебели равен:

7500 руб. х 10 чел. х 0,6 х 0,8 х 1,081 х 3 месяца х 15 % = 17 512,2 руб.

ЕНВД по продаже одежды составил:

7500 руб. х 10 чел. х 0,4 х 0,4 х 1,081 х 3 месяца х 15 % = 5837,4 руб.

Общая сумма ЕНВД за I квартал 2008 г. равна 23 349,6 руб. (17 512,2 руб. + 5837,4 руб.).

Что делать, если в розничной торговле осуществляется продажа нескольких групп товаров, по каждой из которой установлен свой коэффициент К2? При исчислении ЕНВД следует применять коэффициенты по каждой группе товаров. Возможно определять значения К2 исходя из удельного веса розничного товарооборота каждой группы товаров в общем объеме розничного товарооборота.

Был представлен расчет ЕНВД с учетом фактически отработанного времени:

где БД – значение базовой доходности в месяц;

Ф – физический показатель в каждом месяце налогового периода;

К1 – коэффициент-дефлятор;

К2 – корректирующий коэффициент;

К1 – фактическое количество дней работы в месяце;

К2 – общее количество дней в месяце;

С – налоговая ставка (15 %).

Расчет, составленный в произвольной форме, торговая организация вправе представить в налоговый орган в качестве приложения к налоговой декларации.

Если значения коэффициента К2 по районам города различны, то раздел 2 налоговой декларации по ЕНВД заполняется по каждому административно-территориальному образованию, имеющему код ОКАТО (Письмо Минфина от 31 августа 2006 г. № 03-11-04/3/397).

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Если уплата взносов в Пенсионный фонд произведена после подачи декларации по ЕНВД, то уменьшение налога производится в следующем за отчетным кварталом периоде.

Для этого надо подать уточненную налоговую декларацию по ЕНВД, уменьшив сумму исчисленного налога на сумму фактически уплаченных страховых взносов.

Организациям (предпринимателям), применяющим одновременно несколько систем налогообложения, следует производить распределение понесенных расходов, связанных с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности.

В таком же порядке распределяются расходы по пенсионному страхованию в виде фиксированных платежей, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам.

Уменьшение на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется по каждому месту ведения предпринимательской деятельности отдельно.

Если торговая организация при переходе на ЕНВД начинает использовать имущество одновременно как в деятельности, облагаемой НДС, так и в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, то суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат пропорциональному восстановлению. В случае если невозможно разделить расходы, то они определяются пропорционально доле доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе по всем видам деятельности нарастающим итогом с начала налогового периода.

Пример

Организация занимается оптово-розничной торговлей По деятельности в сфере розничной торговли общество переведено на уплату ЕНВД.

В декабре 2007 г. организация приобрела партию товара для продажи постоянному клиенту. Стоимость партии – 340 000 руб., в том числе НДС – 51 864 руб. В этом же месяце «входной» НДС был предъявлен к вычету из бюджета.

Однако в январе 2008 г. у партнера возникли неожиданные финансовые трудности, поэтому он выкупил только часть партии на сумму 180 000 руб. Оставшуюся часть товара обществу пришлось передать в свою розничную торговлю.

Так как организация ведет раздельный учет сумм «входного» НДС, она имеет право не подавать исправленную налоговую декларацию за декабрь 2007 г., а отразить сумму восстановленного «входного» налога в налоговой декларации по НДС за январь 2008 г.

Сумма восстановленного налога составит 24 407 руб. (51 864 руб. – (51 864 руб. x 180 000 руб. / 340 000 руб.)).

На уплату ЕНВД может переводиться деятельность по передаче во временное владение или пользование:

1) стационарных торговых мест, оборудованных прилавками и находящихся как в помещениях рынков, так и на прилегающей территории;

2) павильонов; для этого в объекте, именуемом как павильон, не должно быть торгового зала;

3) тентовых модулей, изготовленных из стального сварного каркаса и металлических профлистов;

4) торговых мест в здании торгово-офисного назначения под организацию отдельно стоящих прилавков;

5) стационарных торговых мест под контейнеры, киоски, бутики, торговые площади, расположенные на территории рынка,

6) а также передача в аренду земельного участка для организации стационарного торгового места, разрешение продавцам осуществлять торговлю товарами на территории рынка на принадлежащих им разборных столах.

Не может переводиться на уплату ЕНВД деятельность по передаче во временное владение или пользование:

1) асфальтированных открытых площадок;

2) мест, расположенных на кровле здания торгового центра под крышную установку для целей рекламы;

3) складских помещений;

4) земельных участков, не оборудованных стационарными торговыми точками;

5) частей здания рынка, на которых предприниматели самостоятельно устанавливают холодильные прилавки;