Екатерина Шредер - Бухгалтерский учет в торговле

С 1 января 2006 г. к розничной торговле относится продажа товаров по договорам розничной купли-продажи, в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт (ст. 346.27 НК РФ).

Определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ЕНВД является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара. Согласно ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГКРФ).

Однако при этом НК РФ не устанавливает продавцу обязанности контролировать последующее использование товара покупателем.

Деятельность по осуществлению торговли на основании договоров поставки независимо от формы расчета подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом. Например, если при продаже товара по требованию покупателя, который является физическим лицом, выдали накладную.

К розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами по договорам розничной купли-продажи (гл. 26.3 НК РФ). Причем независимо от того, какой категорией покупателей (физическими или юридическими лицами) реализуются эти товары. Так, продажа товаров юридическим лицам с использованием автоприцепа за наличный расчет относится к розничной торговле.

При осуществлении розничной купли-продажи в качестве подтверждающих документов могут быть использованы кассовые и товарные чеки.

Однако реализация продукции собственного производства не подпадает под действие гл. 26.3 НК РФ.

Выделяют следующие виды деятельности, которые не могут быть переведены на уплату ЕНВД, даже если эти товары или услуги оплачивают физические лица:

1) реализация стоматологических материалов;

2) реализация торгового оборудования;

3) реализация контрольно-кассовых машин;

4) ремонт физическим лицам помещений нежилого фонда.

Данные товары и услуги не могут быть использованы в личных целях и, соответственно, не могут быть отнесены к розничной торговле.

Торговые организации обязаны встать на учет и производить уплату ЕНВД в налоговых органах по месту осуществления деятельности.

Встать на налоговый учет надо:

1) по месту осуществления деятельности в одной из налоговых инспекций в том случае, если организация осуществляет деятельность в разных районах одного городского округа, обслуживаемых разными налоговыми органами;

2) в межрайонной налоговой инспекции, если организация осуществляет деятельность на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых одной межрайонной налоговой инспекцией;

3) в налоговом органе по месту установки каждого из торговых автоматов, если торговые автоматы организации установлены на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых разными налоговыми инспекциями;

4) в налоговых органах всех посещаемых торговыми агентами муниципальных районов;

5) по местонахождению организации, при осуществлении деятельности по распространению или размещению рекламы на транспортных средствах, если маршрут проходит в разных субъектах РФ.

Под местом осуществления деятельности следует понимать местонахождение физических показателей (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Торговая организация зарегистрирована как плательщик ЕНВД по местонахождению офиса и осуществляет междугородние грузоперевозки. В отношении такого «транзита» предприниматель не должен становиться на учет в налоговых органах муниципальных районов, через которые будет проходить маршрут. Однако что делать, если в соответствии с законом города, где торговая организация состоит на налоговом учете, система налогообложения в виде ЕНВД не предусмотрена? В таком случае организация обязана встать на учет по месту осуществления деятельности.

Физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях и используется для определения базовой доходности.

В отношении ЕНВД в ст. 346.27 НК РФ предусмотрены специальные определения основных понятий, которые и должны применяться для целей налогообложения. С 1 января 2006 г. применяются следующие определения.

Вмененный доход– потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Базовая доходность– условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Базовая доходность определяется в рублях и устанавливается на 1 месяц на единицу физического показателя. Величина базовой доходности установлена в Налоговом кодексе РФ. Базовая доходность необходима для определения налоговой базы. Например, при оказании бытовых услуг базовая доходность на одного работника составляет 7500 руб. в месяц. Если количество работников организации составит 3 человека, то базовая доходность будет ровняться 22 500 руб. в месяц.

Технический паспорт на помещение является документом, подтверждающим занимаемую площадь, а статус занимаемого помещения определяется исходя из условий фактического использования этого помещения.

Если помещение торговой организации не является магазином или павильоном и торговая площадь в инвентаризационных документах не выделена, то физическим показателем является «торговое место».

Физический показатель «торговая площадь» применяется, если:

1) если для ведения розничной торговли используется открытая площадка;

2) если сдаваемые в аренду секции имеют торговый зал;

3) ведется розничная торговля в павильонах, не имеющих инженерных коммуникаций, однако по инвентаризационным и правоустанавливающим документам соответствующих понятию «павильон»;

4) арендуемая часть торгового зала передана арендатору без права пользования складскими, административно-бытовыми и иными помещениями.

Например, как распределять площадь торгового зала, если на ней осуществляются одновременно деятельность по розничной торговле, облагаемая ЕНВД, и деятельность, в рамках иного режима налогообложения? В этом случае при исчислении суммы ЕНВД следует учитывать всю площадь торгового зала.

Кроме того, для целей налогообложения ЕНВД учитывается общая площадь стоянки автотранспортных средств без уменьшения ее на площадь проездов и занимаемых служебных помещений.