Екатерина Шредер - Бухгалтерский учет в торговле

Прибыль– разница между продажной ценой на реализуемые товары или услуги, и затратами на их производство (приобретение).

Торговая наценка– это надбавка к цене товара при его реализации с баз и складов оптовых организаций, необходимая для покрытия их затрат и получения определенной средней прибыли.

Информация о доходах и расходах организации от торговой деятельности обобщается на балансовом счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен и для определения финансового результата.

Для торговой организации торговля – это обычный вид деятельности.

Доходом от торговой деятельности является товарооборот (без вычитаемых налогов, т. е. НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин). Расходом от торговой деятельности являются затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров (расходы на продажу).

Если организация не является плательщиком НДС, например, освобождена от его уплаты в соответствии со ст. 145 НК РФ, то в фактическую стоимость товара включается и НДС, уплачиваемый на таможне и поставщику.

Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, понесенные до момента их передачи в продажу, могут учитываться организациями торговли несколькими способами:

1) они могут быть включены в первоначальную стоимость товаров (счет 41) в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;

2) они могут учитываться в составе издержек обращения и затем включаться в состав расходов на продажу (счет 90) полностью или частично (п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Для сближения двух видов учета расходы на доставку удобнее включать в состав издержек обращения и списывать в состав расходов на продажу частично, с распределением на остаток товара, как и в налоговом учете.

К налоговому учету товары принимаются по стоимости, определяемой исходя из цены их приобретения по условиям контракта, контрактной цене. У торговых организаций, освобожденных от уплаты НДС, – с учетом суммы НДС, уплаченной поставщику и таможенному органу (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли в покупную стоимость приобретения товаров не будут включаться:

1) таможенная пошлина и таможенные сборы;

2) расходы по разгрузке и хранению товаров;

3) расходы по доставке товаров на склад налогоплательщика, если по условиям договора они не включены в стоимость поставки.

Расходы на доставку являются самостоятельным видом прямых расходов. Остальные из перечисленных расходов признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации в текущем месяце.

Покупная стоимость реализованных товаров является самостоятельным прямым расходом и принимается к уменьшению дохода от реализации этих товаров непосредственно в момент реализации товаров. Она не суммируется с расходами на доставку. Покупная стоимость отгруженных, но не реализованных на конец месяца товаров не включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента реализации этих товаров.

Если на конец отчетного периода на складе остается товар, то его стоимость в бухгалтерском и налоговом учете окажется разной. Различной будет и стоимость реализованного товара, а также расходы на реализацию. Для облегчения учета в такой ситуации используются правила ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Ведь у торговой организации в этой ситуации возникает налогооблагаемая временная разница. Она возникает тогда, когда в бухгалтерском учете расходы признаются в более позднем отчетном периоде, чем в налоговом.

Рассмотрим ситуацию возникновения разницы на примере таможенных пошлин и сборов. Поначалу бухгалтерские расходы будут ниже, а бухгалтерский финансовый результат – выше. В налоговом учете расход будет больше, следовательно, финансовый налоговый результат будет ниже. Таким образом, налог на прибыль будет уплачен в меньшем размере, чем это следует из бухгалтерской прибыли.

В последующие периоды таможенные пошлины, приходящиеся на остаток товара в бухгалтерском учете, будут списаны вместе с реализованным товаром. Тогда расходы этого месяца в бухгалтерском учете будут больше, чем в налоговом учете. Следовательно, финансовый бухгалтерский результат за этот месяц будет ниже, чем налоговый финансовый результат месяца, т. е. финансовый результат будет выравниваться в обоих видах учета по мере списания в расходы в бухгалтерском учете таможенных пошлин.

Это расхождение вызывает возникновение отложенного налогового обязательства. В первом месяце налог на прибыль надо заплатить меньше, но в следующий месяц больше. Нарастающим итогом налог на прибыль при реализации всего товара будет равен бухгалтерскому финансовому результату, умноженному на ставку налога на прибыль, потому что при окончательной реализации товара финансовый результат и в бухгалтерском, и в налоговом учете будет одинаковым.

Сумму расхождений бухгалтерской первоначальной стоимости товаров от контрактной цены выделяют обособленно, в отдельную аналитическую позицию на отдельный субсчет, и назовем его счет 41 «Товары», субсчет «Отклонение от контрактной цены» или «Налогооблагаемая временная разница».

Торговая организация – плательщик НДС 10 января 2007 г. приобрело по контракту, заключенному с иностранным контрагентом, товар контрактной стоимостью 30 000 долларов США.

Право собственности на товар переходит к организации в момент оформления грузовой таможенной декларации (ГТД). Организация уплачивает:

1) ввозную таможенную пошлину (вид 20) в рублях в размере 10 % от таможенной стоимости товара;

2) сборы за таможенное оформление в размере 0,1 % (вид 10) в рублях и 0,05 % в иностранной валюте (вид 11);

3) НДС (вид 32) по ставке 18%с от таможенной стоимости товара и подлежащей уплате таможенной пошлины. Виды таможенных пошлин и сборов указываются в поле

47 бланка грузовой таможенной декларации. Таможенная стоимость соответствует контрактной стоимости товара. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на дату оформления ГТД и уплаты таможенных платежей, составляет 28 руб. за доллар США.

В апреле 50 % импортного товара было продано покупателю. Выручка от продажи составила 708 000 руб., в том числе НДС – 108 000 руб.

В бухгалтерском и налоговом учете покупную стоимость реализованного товара организация списывает по себестоимости последних по способу ЛИФО. С 2008 г. метод ЛИФО при отпуске материально-производственных запасов в бухгалтерском учете не используется.

В апреле были произведены следующие расходы (без НДС):

1) арендная плата за офисное помещение – 7000 руб.;