Юрий Кочинев - Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

Также расчет может быть произведен в тот момент, когда товар уже доставлен покупателю, т. е. наложенным платежом. Пересылку в этом случае осуществляет Федеральная почтовая служба, а заказ покупатель получает в местном отделении связи. При этом сумма товара будет увеличена на плату за пересылку и страховой сбор, внесенный отправителем. При расчетах наложенным платежом покупатель оплачивает на почте товар и сбор за платеж уже при получении посылки. Факт оплаты подтверждается квитанцией или чеком ККТ отделения связи, выданным покупателю в момент проведения денежных расчетов.

Для расчетов с использованием пластиковых карт виртуальный магазин должен зарегистрироваться в платежной системе и заключить договор с банком на интернет-эквайринг. Эта услуга позволяет принимать к оплате пластиковые карты различных платежных систем. При подобном виде расчетов данные о карте и затребованной сумме передаются банку, выдавшему карту своему клиенту. После этого проходит авторизация платежа – разрешение, которое дает банк для проведения операции с использованием карты. Платежный сервер снимает средства со счета владельца карты и передает информацию о результате авторизации продавцу. Далее магазин получает из системы интернет-платежей положительный результат авторизации с номером заказа владельца пластиковой карты. Это и будет основанием для отпуска товара – с момента авторизации обязанность покупателя по оплате товара считается выполненной. Деньги с пластиковой карты сперва зачисляются на специально открытый в банке счет, затем банк перечисляет средства интернет-магазину. На основании отчета банка о снятии денег со счета покупателя интернет-магазин должен отразить сумм у предварительной оплаты по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути». Как правило, банк переводит средства за вычетом своей комиссии. Ее размер определяется договором на интернет-эквайринг. В магазине эти расходы должны быть отнесены к прочим (п. 11 ПБУ 10/99) и отражены по дебету счета 91 «Прочие расходы».

Покупка в интернет-магазине может быть также оплачена с помощью «электронных денег» с использованием одной из платежных систем (WebMoney, Яндекс-Деньги, E-Gold), для чего интернет-магазин и покупатель должны быть зарегистрированы в соответствующей платежной системе. При данном способе расчетов «электронные деньги» находятся в «электронных кошельках» покупателя и интернет-магазина.

Порядок оплаты товаров, заказанных в интернет-магазине, при этом способе расчетов следующий: покупатель, зарегистрировавшись в платежной системе, вносит денежные средства на счет агентства системы электронных платежей. Агентство, получив денежные средства, формирует «электронный кошелек» покупателя.

При покупке товара «электронные деньги» из «электронного кошелька» покупателя переводятся через Интернет с помощью специальной программы, размещенной на официальном сайте платежной системы, в «электронный кошелек» интернет-магазина, который оформляет все необходимые первичные документы. Интернет-магазин, в свою очередь, может использовать «электронные деньги» для дальнейших расчетов с поставщиками товаров (работ, услуг), зарегистрированными в платежной системе, либо может получить на расчетный счет денежные средства от агентства системы электронных платежей (за вычетом его комиссионного вознаграждения).

Действующими ПБУ Минфина РФ не установлен порядок отражения в учете расчетов «электронными деньгами», в силу чего организация должна установить такой порядок в своей учетной политике. Большинство комментаторов рекомендует отражать «электронные деньги» в «электронном кошельке» на специальном субсчете счета 76. Тогда операции с «электронными деньгами» в интернет-магазине будут отражаться в учете следующим образом:

Д-т 62 К-т 90-1 – 11 800 руб. – отражена выручка от продажи;

Д-т 90-3 К-т 68 – 1800 руб. – начислен НДС;

Д-т 90-2 К-т 41 – 7500 руб. – списана себестоимость товара;

Д-т 76 К-т 62–11 800 руб. – получены «электронные деньги» от покупателя;

Д-т 91-2 К-т 76 – 5 0 руб. – отражена сумма комиссии агентства (0,5 %);

Д-т 19 К-т 76 – 9 руб. – отражен НДС с комиссии агентства; Д-т 51 К-т 76–11 741 руб. – получены денежные средства о т агентства.

Учет транспортных расходов торговой организацией.Учет транспортных расходов торговой организацией – продавцом товаров зависит от условий поставки, предусмотренных договором с покупателем. При условии поставки «франко-склад продавца» (самовывоз) транспортные расходы по доставке товара несет покупатель. В договоре может быть предусмотрено, что продавец оплачивает расходы по доставке, а покупатель возмещает их продавцу. В этом случае продавец отражает расчеты по транспортным расходам на счете 76 (Письмо Минфина РФ от 10.03.2005 г. № 03-03-01-04/1/103).

При условии поставки «франко-склад покупателя» транспортные расходы по доставке товара покупателю несет продавец. В этом случае транспортные расходы подлежат отражению у продавца в составе расходов на продажу – счет 44 (если они не включены в стоимость товара).

В последнем случае необходимо иметь в виду следующее. Если в договоре купли-продажи (и соответственно в счете-фактуре) стоимость транспортных расходов выделена отдельно (не включена в стоимость товаров) и продавец доставляет товары покупателю собственным транспортом, то деятельность по доставке товаров признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход при соблюдении условий, установленных подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 28.04.2005 г. № 03-06-05-04/112).

Оформление отгрузочных и перевозочных документов.Доказательством факта реального осуществления отгрузки товаров, перевозки его и вручения покупателю является надлежащим об разом оформленные отгрузочные и перевозочные документы. Отсутствие или ненадлежащее оформление их может поставить под сомнение достоверность операций оприходования товаров покупателем и предъявления им к вычету НДС, указанного продавцом.

В соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. № 132, которым утверждены унифицированные формы документации по учету торговых операций, для оформления отпуска товаров организации-покупателю продавцом должна применяться накладная унифицированной формы № ТОРГ-12.

Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1978 г. (унифицированные формы документации по учету работ в автомобильном транспорте) предусмотрено, что для учета движения товаров и расчетов заказчика автомобильного транспорта с перевозчиком должна составляться товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т), которая содержит два раздела: товарный и транспортный. Товарный раздел определяет взаимоотношения грузоотправителя и грузополучателя и служит основанием для списания товаров у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя. Согласно Постановлению Госкомстата РФ № 78, этот раздел заполняет грузоотправитель. Транспортный раздел заполняет организация-перевозчик. Товарно-транспортная накладная должна составляться в четырех экземплярах: по одному экземпляру для грузоотправителя и грузополучателя и два экземпляра для перевозчика.