Юрий Кочинев - Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

Для составления отчета сотрудника аптеки, ответственного за прием лекарственных средств, заполняется журнал регистрации счетов поступления товаров по группам (форма № А-1.8).

Для осуществления контроля за реализацией лекарственных средств по срокам их годности оформляется стеллажная карточка по форме № А-1.9.

Данные по наркотическим лекарственным средствам, психотропным, сильнодействующим и ядовитым веществам, этиловому спирту дополнительно отражаются в книге учета наркотических и других лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету, по форме № А-2.3.

Если лекарственные средства реализуются оптом, то аптечное учреждение ведет журнал учета оптового отпуска и расчетов с покупателями по форме № А-2.19.

При продаже лекарственных средств лечебно-профилактическим учреждениям, другим аптечным организациям, а также при внутриаптечной передаче аптекой выписывается требование-накладная по форме № А-2.20.

При отпуске лекарственных средств разовым покупателям и юридическим лицам выписывается счет по форме № А-2.21 в четырех экземплярах: два передаются покупателю для оплаты; один прилагается к месячному отчету; один служит для оформления отпуска лекарственных средств.

Если аптечное учреждение реализует лекарственные средства оптом по безналичному расчету и за наличный расчет, то составляется реестр выписанных покупателям требований-накладных (счетов) по форме № А-2.22.

Бухгалтерия аптечного учреждения ежемесячно для сверки расчетов составляет оборотную ведомость по лицевым счетам покупателей и прочим расчетам по форме № А-2.23.

При реализации лекарственных средств по бесплатным и льготным рецептам составляется сводный реестр рецептов на бесплатный и льготный отпуск (форма № А-2.5).

Материально ответственными лицами аптечных учреждений и отделов должен составляться товарный отчет по форме № А-2.28.

Оформление и отражение операций по списанию лекарств, пришедших в негодность, с истекшим сроком годности, фальсифицированных.Статья 31 (п. 2) Закона № 86-ФЗ устанавливает, что лекарственные средства, пришедшие в негодность, лекарственные средства с истекшим сроком годности и фальсифицированные лекарственные средства подлежат уничтожению.

Аптечные учреждения для списания указанных лекарственных средств могут использовать форму № А-2.18 «Акт о порче товарно-материальных ценностей», приведенную в Приложении к Методическим рекомендациям «О внутриведомственном первичном учете лекарственных средств и других медицинских товаров в организациях розничной фармацевтической (аптечной) сети всех организационно-правовых форм, расположенных на территории Российской Федерации», утв. Минздравом России 14.05.1998 г. № 98/124. В момент выявления провизором факта наличия в аптеке лекарственных средств, пришедших в негодность, с истекшим сроком годности, фальсифицированных лекарственных средств должен быть составлен акт о порче товарно-материальных ценностей в трех экземплярах отдельно по каждой группе лекарственных средств. Специально назначенная комиссия должна установить причины порчи и виновных лиц, ответственных за хранение и течение срока годности лекарственных средств. К акту о порче товарно-материальных ценностей должны быть приложены объяснения виновных в порче ценностей. Два экземпляра акта направляются на утверждение в соответствии с установленными правилами, а третий – хранится у материально ответственного лица и прилагается к его отчету при списании материалов. Акт подписывается всеми членами комиссии.

Списание лекарственных средств в бухгалтерском учете производится в зависимости от причины порчи либо за счет виновных лиц, либо за счет прочих расходов.

В налоговом учете нормами гл. 25 НК РФ не предусмотрено, что стоимость уничтоженных в соответствии с установленными требованиями лекарственных средств может быть отражена в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

В то же время Минфин РФ (Письмо от 27.10.2005 г. № 03-0304/4/69) указал, что расходы, связанные с производством лекарственных средств, уничтожаемых по причине истечения срока годности, могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в составе внереализационных расходов, аналогично затратам на аннулированные производственные заказы, предусмотренным подп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст. 318–319 НК РФ.

Таким образом, аптечное учреждение может учесть стоимость уничтоженных лекарственных средств в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, руководствуясь позицией, изложенной в Письме Минфина России от 27.10.2005 г. № 03-03-04/4/69, но аудитору следует иметь в виду, что это связано с определенным налоговым риском.

В отношении восстановления сумм НДС в части уничтоженных лекарственных средств, ранее принятых к вычету, необходимо указать на следующее. По мнению Минфина РФ (Письмо от 20.09.2004 г. № 0304-11/196), суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, должны быть восстановлены и уплачены в бюджет. Аналогичная позиция высказывалась ФНС РФ (Письмо от 19.10.2005 г. № ММ-6-03/886). Аудитору следует иметь в виду, что арбитражные суды придерживаются противоположной точки зрения: списание испорченного товара не является основанием для восстановления сумм НДС, так как не предусмотрено НК РФ (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.02.2006 г. № А05-7996/2005-29; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.03.2005 г. № А56-23075/04).

Порядок уничтожения лекарственных средств установлен Инструкцией, утв. Приказом Минздрава России от 15.12.2002 г. № 382. В соответствии с п. 2, 5, 6 этой Инструкции лекарственные препараты изымаются из обращения в установленном порядке, направляются на предприятия, имеющие право и соответствующую лицензию на уничтожение лекарственных средств. Передача лекарств на последующее уничтожение осуществляется на основании заключенного договора с составлением акта приема-передачи (по произвольной форме). Уничтожение лекарств проводится комиссией по уничтожению лекарственных средств, создаваемой органом исполнительной власти субъекта РФ, в присутствии представителя аптечного учреждения.

Комиссией по уничтожению лекарственных средств составляется акт, в котором указываются:

• дата и место уничтожения;

• место работы, должность, фамилия, имя, отчество лиц, принимавших участие в уничтожении;

• основание для уничтожения;