Юрий Кочинев - Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

Оказание подобных услуг не противоречит Закону № 86-ФЗ и Отраслевому стандарту ОСТ 91500.05.0007–2003. Согласно п. 9 ст. 32 Закона № 86-ФЗ, аптечные учреждения на ряду с лекарственными средствами имеют право приобретать и продавать изделия медицинского назначения, дезинфицирующие средства, предметы личной гигиены, оптику, натуральные и искусственные минеральные воды, лечебное, детское и диетическое питание, косметическую и парфюмерную продукцию.

Согласно ОСТ 91500.05.0007–2003, аптека может осуществлять реализацию минеральных вод (натуральных и искусственных); лечебного, детского и диетического питания (пищевых добавок лечебного и профилактического назначения и др.); косметической и парфюмерной продукции.

Кроме того, и Закон № 86-ФЗ, и ОСТ 91500.05.0007–2003 разрешают аптеке осуществлять функции по изготовлению лекарственных препаратов по рецептам врачей и требованиям учреждений здравоохранения, изготовлению внутриаптечной заготовки в соответствии с утвержденными прописями и фасовку лекарственных препаратов и лекарственного растительного сырья с последующей их реализацией.

Для аудитора важен ответ на вопрос: каков должен быть режим налогообложения этого вида деятельности? Является ли данная деятельность оказанием услуг общественного питания и переводится ли на уплату ЕНВД?

Ответ может быть найден в Письме Минфина РФ от 04.04.2008 г. № 03-11-04/3/176. В этом Письме Минфин РФ сообщает, что, согласно ст. 346.27 Кодекса, к розничной торговле не относится, в частности, реализация продукции собственного производства (изготовления). В связи с этим реализация приготовленного в фитобаре аптеки чая, бальзамов, коктейлей и лечебных напитков не может быть отнесена к розничной торговле, так как указанная продукция является продукцией собственного производства фитобара аптеки. Если рассматривать фитобар как объект организации общественного питания, то необходимо учитывать следующее. Исходя из ст. 346.27 Кодекса бар отнесен к объектам организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей. В то же время под услугами общественного питания понимаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. Таким образом, в фитобаре не изготавливается и не реализуется кулинарная продукция и (или) кондитерские изделия. Фитобар организован аптекой в целях реализации и потребления покупателями на месте только фитопрепаратов, чая, бальзамов, коктейлей и других лечебных напитков.

Исходя из этого Минфин РФ делает вывод, что деятельность фитобара не может быть отнесена к услугам общественного питания и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Запрет на привлечение иностранной рабочей силы к розничной торговле фармацевтическими изделиями. В соответствии с п. 5 ст. 18.1 Федерального закона от 25.07.2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» Правительством РФ (Постановления от 15.11.2006 г. № 683; от 29.12.2007 г. № 1003; от 31.12.2008 г. № 1099) с 01.01.2007 г. установлен запрет на привлечение иностранной рабочей силы к розничной торговле фармацевтическими изделиями.

Нарушение указанных Постановлений влечет за собой штраф на должностных лиц – от 45 тыс. до 50 тыс. руб., на юридические лица – от 800 тыс. до 1 млн руб. либо административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

До недавнего времени ст. 358 Гражданского кодекса РФ ломбард определялся как имущественная организация, осуществляющая в качестве предпринимательской деятельности принятие от граждан в залог движимого имущества, предназначенного для личного потребления, в обеспечение краткосрочных займов.

С 01.01.2008 г. отношения между гражданами и ломбардами регулируются Федеральным законом от 19.07.2007 г. № 196-ФЗ «О ломбардах». Согласно указанному Закону, ломбардом является юридическое лицо – специализированная коммерческая организация, основными видами деятельности которой являются предоставление краткосрочных займов гражданам и хранение вещей. Фирменное наименование ломбарда должно содержать слово «ломбард» и указание на его организационно-правовую форму. Ломбард вправе принимать в залог и на хранение движимые вещи (движимое имущество), принадлежащие заемщику или поклажедателю и предназначенные для личного потребления, за исключением вещей, изъятых из оборота, а также вещей, на оборот которых законодательством Российской Федерации установлены соответствующие ограничения. Ломбарду запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме предоставления краткосрочных займов гражданам, хранения вещей, а также оказания консультационных и информационных услуг.

Законом № 196-ФЗ установлен ряд требований к ломбардам, обязательных к выполнению. В частности, ломбард обязан:

• страховать в пользу заемщика или поклажедателя за свой счет риск утраты и повреждения вещи, принятой в залог или на хранение, на сумму ее оценки, произведенной по соглашению сторон

(ст. 6 Закона № 196-ФЗ);

• при предоставлении краткосрочного займа заключать с заемщиком договор займа путем выдачи заемщику залогового билета (ст. 6

Закона № 196-ФЗ);

• при приеме вещи на хранение заключать с поклажедателем договор хранения путем выдачи последнему именной сохранной квитанции (ст. 9 Закона № 196-ФЗ);

• реализацию невостребованной вещи, на которую обращено взыскание, сумма оценки которой превышает 30 тыс. руб., производить только путем продажи с публичных торгов в форме открытого аукциона (п. 2 ст. 13 Закона № 196-ФЗ);

• возвратить заемщику (поклажедателю) разницу между суммой, вырученной от реализации вещи, и суммой обязательств заемщика (поклажедателя), если выручка от реализации превышает сумму оценки (подп. 2 п. 4 ст. 13 Закона № 196-ФЗ);

• возвратить заемщику (поклажедателю) разницу между суммой оценки вещи и суммой обязательств заемщика (поклажедателя), если выручка от реализации не превышает сумму оценки (подп. 1 п. 4 ст. 13 Закона № 196-ФЗ).

При проверке ломбарда аудитор должен обратить внимание на следующие моменты:

• оформление отношений займа и хранения;

• признание доходов от основной деятельности в бухгалтерском и налоговом учете;

• налогообложение доходов от основной деятельности;

• отражение в учете и налогообложение операций по реализации невостребованных вещей;

• выполнение функций налогового агента по НДФЛ;

• обязательное страхование вещей, принятых в залог или на хранение;

• выполнение требований Федерального закона от 07.08.2001 г. № 115-ФЗ.