Юрий Кочинев - Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

Аудитор должен также иметь в виду, что если организация приобретает основные средства, используемые для оказания и облагаемых, и не облагаемых НДС услуг, то при этом неизбежно возникает проблема, нормативное решение которой на сегодняшний день отсутствует.

Как известно, основные средства следует принимать и к бухгалтерскому, и к налоговому учету по первоначальной стоимости, в которую должен быть включен не подлежащий вычету НДС (п. 8 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 170 НК РФ).

В налоговом учете первоначальная стоимость определяется в момент ввода основного средства в эксплуатацию, а в бухгалтерском – при приобретении объекта (п. 7, подп. «а» п. 4 ПБУ 6/01). Если же основное средство приобретено и введено в эксплуатацию в первый или во второй месяц квартала, то сумма не подлежащего вычету НДС неизвестна (она будет определена только по окончании квартала).

Следовательно, невозможно и достоверное определение первоначальной стоимости основного средства.

На практике при возникновении подобной проблемы организации поступают следующим образом:

1) приобретенное основное средство учитывается по первоначальной стоимости, которая не включает НДС. Затем по итогам квартала, когда станет известна пропорция и соответственно не подлежащая вычету сумма НДС, первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете корректируется как исправление ошибки, допущенной в периоде принятия объекта к учету;

2) в учетной политике прописывается свой вариант ведения раздельного учета «входного» НДС с расчетом пропорции по итогам каждого месяца. Сторонники этого способа исходят из того, что согласно абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ, порядок, в котором «входной» НДС принимается к вычету и включается в первоначальную стоимость, должен быть установлен учетной политикой налогоплательщика, а также из того, что, согласно п. 7 ст. 3 НК РФ, все неустранимые неясности и противоречия налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщиков. Этот способ, однако, содержит существенный налоговый риск, поскольку НК РФ предписывает определять пропорцию по результатам налогового периода – квартала;

3) некоторые организации не принимают к учету приобретенные основные средства до последнего месяца квартала. В этом случае организация может быть привлечена к налоговой ответственности за сокрытие объектов обложения налогом на имущество.

Отражение в учете и налогообложение операций по реализации невостребованных вещей.Законом № 196-ФЗ установлен порядок реализации невостребованных гражданами вещей. Если заем не был погашен заемщиком в установленный договором срок, то ломбард по истечении льготного месячного срока вправе обратить взыскание на заложенную вещь (ст. 10 Закона № 196-ФЗ). Аналогичная норма установлена для вещи, не востребованной поклажедателем (но льготный срок в этом случае составляет 2 месяца).

Обращение взыскания на невостребованные вещи осуществляется в бесспорном порядке на основании исполнительной надписи нотариуса. Договором займа может быть предусмотрена возможность обращения взыскания на невостребованные вещи без совершения исполнительной надписи нотариуса.

Реализация невостребованной вещи, на которую обращено взыскание, осуществляется путем ее продажи, в том числе с публичных торгов. В случае если сумма оценки невостребованной вещи превышает 30 тыс. руб., ее реализация осуществляется только путем продажи с публичных торгов. В иных случаях форма и порядок реализации невостребованной вещи определяются решением ломбарда, если иное не установлено договором займа или договором хранения. Публичные торги по продаже невостребованной вещи проводятся в форме открытого аукциона в порядке, установленном ст. 447–449 ГК РФ, и при этом начальной ценой невостребованной вещи является сумма ее оценки, указанная в залоговом билете или сохранной квитанции. В случае объявления торгов несостоявшимися ломбард вправе при проведении повторных торгов снизить начальную цену вещи, но не более чем на 10 % ниже начальной цены на предыдущих торгах. Повторные торги могут проводиться путем публичного предложения.

После продажи невостребованной вещи требования ломбарда к заемщику или поклажедателю погашаются, даже если сумма, вырученная при реализации невостребованной вещи, недостаточна для их полного удовлетворения.

Если после продажи невостребованной вещи сумма обязательств заемщика или поклажедателя перед ломбардом оказалась ниже суммы, вырученной при реализации невостребованной вещи, либо суммы ее оценки, ломбард обязан возвратить заемщику или поклажедателю:

1) разницу между суммой оценки невостребованной вещи и суммой обязательств заемщика или поклажедателя в случае, если сумма, вырученная при реализации невостребованной вещи, не превышает сумму ее оценки;

2) разницу между суммой, вырученной при реализации невостребованной вещи, и суммой обязательств заемщика или поклажедателя в случае, если сумма, вырученная при реализации невостребованной вещи, превышает сумму ее оценки.

Ломбард по обращению заемщика или поклажедателя в случае, если такое обращение поступило в течение трех лет со дня продажи невостребованной вещи, обязан выдать ему денежные средства в размере, определяемом в соответствии с ч. 4 настоящей статьи, и предоставить соответствующий расчет размера этих средств. В случае если в течение указанного срока заемщик или поклажедатель не обратился за получением причитающихся ему денежных средств, такие денежные средства обращаются в доход ломбарда.

В бухгалтерском учете при реализации ломбардом невостребованной вещи последняя должна быть списана с забалансового счета, а сумма, вырученная от продажи, должна быть отражена на расчетах с заемщиком (поклажедателем). Дохода у ломбарда при этом в силу п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» не возникает, соответственно не возникает и оборотов на счетах реализации. При реализации невостребованной вещи у ломбарда не возникает и оборота, облагаемого НДС. На это указывает ряд комментаторов, подобное же мнение высказано в решениях всех арбитражных судов по данному вопросу. При рассмотрении подобных дел суды указывали на то, что при реализации невостребованного имущества объект обложения НДС возникает не у ломбарда (залогодержателя либо хранителя), а у собственника вещи (залогодателя либо поклажедателя). Но поскольку последний как физическое лицо не является плательщиком НДС, то облагаемый налогом оборот отсутствует (Постановление ФАС Уральского округа от 02.11.2006 г.

№ Ф09-9697/06-С2 по Делу № А6-09093/06; Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.11.2004 г. № А17-3170/5-2004; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.12.2005 г. № А56-1215/2005 и др.).