Алексей Нечитайло - Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

Рассмотрим определение условного факта хозяйственной деятельности, приведенного в пункте 3 Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01). «Условным фактом хозяйственной деятельности (далее – условный факт) является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т. е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий» (2.31, с. 99).

Любое обращение к будущему, как и в случае с резервами предстоящих расходов, носит условный характер. При этом вероятность наступления последствий в виде расходования сумм, под которые осуществлялось резервирование предстоящих расходов, носит очень высокую степень вероятности. Сам факт резервирования указанных сумм вполне может квалифицироваться как условное обязательство, существующее на отчетную дату.

Сама квалификация резервов предстоящих расходов условным фактом хозяйственной деятельности решит несколько проблем в учетном формировании информации. Так, знание пользователя бухгалтерской отчетности об искусственном характере созданных резервов предстоящих расходов направит его на изучение условий их возникновения. В зависимости от этого достаточно легко интерпретируется значение показателя: либо скрытая прибыль отчетного периода для снижения инвестиционной привлекательности организации, либо полноценный резерв для осуществления последующих расходов.

С другой стороны, признание резервов предстоящих расходов условным фактом хозяйственной деятельности достигает методического единства при формировании подобной информации, так как в этой ситуации счет «Резервы предстоящих расходов» обобщает данные обо всех условных резервах, необходимость которых вызывается деятельностью организации. В свою очередь, именно это обстоятельство однозначно определяет функцию этого счета в подсистеме учета финансовых результатов – как их регулятива.

Предпринимательская деятельность на современном этапе все больше зависит от экономической информации. От качества такой информации зависит получение прибыли в результате принимаемых решений, в том числе определения круга клиентов, поставщиков и возможных партнеров. При этом все большее значение придается полноте и достоверности информации о финансовых результатах и условиях их возникновения. Самым распространенным источником такой информации является бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Необходимость составления бухгалтерской отчетности порождается принципом непрерывности деятельности организации, закрепленным в пункте 6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Согласно этому принципу, организация будет продолжать функционировать в обозримом будущем. Поэтому для целей анализа, контроля, налогообложения, а также для принятия управленческих решений необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Все это приводит к необходимости составления бухгалтерской отчетности, центральным местом которой являются показатели финансовых результатов. Поэтому все рассматриваемые вопросы имеют отношение не только к отчетности о финансовых результатах, но к бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом. В свою очередь, локализация целей рассмотрения требует вычленения показателей, которые автор относит к финансовым результатам.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность служит одним из основных источников информации не только для руководства самой организации, но и для внешних пользователей. К ним можно отнести всех кредиторов и прочие организации, взаимодействующие с данной организацией. Кредиторы являются пользователями бухгалтерской информации с прямым финансовым интересом. По данным бухгалтерской отчетности кредиторы делают выводы о финансовом состоянии организации, ее ликвидности и платежеспособности.

Все прочие организации являются пользователями бухгалтерской отчетности с косвенным финансовым интересом. Среди них следует выделять налоговые и другие контрольные органы, которые имеют право получать не только отчетную, но и всю другую учетную информацию организации для соответствующей проверки.

Внешние пользователи бухгалтерской отчетности имеют деловые отношения не с одной, а с несколькими организациями. При этом они принимают решения о взаимодействии с ними в первую очередь на основе сопоставления показателей финансовых результатов по таким организациям. Для того, чтобы отчетная информация была сопоставима, она должна быть составлена по единым правилам и нормам. Только в этом случае потенциальный инвестор может оценить интересующие его параметры (прибыльность, коммерческий риск и др.) независимо от специфики конкретной организации. Именно это обстоятельство диктует необходимость единообразия бухгалтерской отчетности, т. е. ее стандартизации. Вместе с тем для выработки стандартов бухгалтерской отчетности необходимо наличие общего представления о них. Поэтому прежде чем говорить о стандартах, необходимо определить их принципиальные концепции, которые формируют логическую базу, положенную в их основу. В современных условиях основной концепцией для стандартов бухгалтерской отчетности являются интересы внешних пользователей. Такая концептуальная основа характерна не только для отчетности в Российской Федерации, но и в международной практике. Это объясняется тем, что основная цель деятельности коммерческих организаций – получение прибыли в условиях рынка – одинакова.

Таким образом, интересы внешних пользователей порождают необходимость отражения в бухгалтерской отчетности широкого спектра показателей финансовых результатов, позволяющего им принять аргументированное решение о взаимодействии с организацией.

Основная целевая установка, преследуемая при составлении отчетности о финансовых результатах – обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных пользователей независимо от их возможностей. Такая цель определяется стремлением организации максимально расширить круг пользователей.

В настоящее время ряд инвесторов и организаций, в зависимости от своей значимости, могут запросить у организации любую информацию, потому что она не может не считаться с их мнением. Они располагают такой возможностью либо потому, что являются крупными инвесторами, либо в силу своих служебных функций (налоговые органы). Поэтому порядок составления бухгалтерской отчетности о финансовых результатах должен обеспечивать равные возможности самого широкого круга заинтересованных лиц, в том числе и тех, которые не могут затребовать у организации нужную им информацию.