Алексей Нечитайло - Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

Хозяйственная деятельность коммерческой организации – это деятельность хозяйствующего субъекта, обладающего правами юридического лица, связанная с процессами приобретения и заготовления внеобооротных и оборотных активов, производства продукции (работ, услуг) и их продажей и направленная на получение прибыли. Именно информация о результатах этих процессов составляет содержание отчета о прибылях и убытках, который коммерческая организация обязана составлять и представлять по назначению. В свою очередь, показатели остатков счетов в балансе, косвенно связанных с величиной конечного финансового результата в рассматриваемом отчетном периоде, позволяют уточнить его величину.

Период информационного охвата – временной отрезок, за который показатели финансовых результатов должны быть представлены в бухгалтерской отчетности. Пользователи отчетности устанавливают ее периодичность, предопределяя тем самым и длительность временного интервала, в течение которого должны формироваться данные бухгалтерского учета. Период информационного охвата обычно связывают с календарным годом, показатели которого в виде чистой прибыли (чистого убытка) находят свое отражение в основных формах бухгалтерской отчетности. При этом по отношению к отчетному периоду показатели финансовых результатов прошлых лет находят свое отражение только в составе собственного капитала организации и только в бухгалтерском балансе и отчете об изменениях капитала.

Данные бухгалтерского учета – показатели счетов Главной книги и данные регистров аналитического учета, сгруппированные в целях формирования бухгалтерской отчетности. При этом бухгалтерская отчетность является завершающим этапом всего учетного процесса в целом, так как составление бухгалтерской отчетности возможно только на основе данных синтетического и аналитического учета, обобщенных и сгруппированных в соответствии с действующими нормативными документами.

Так, данные бухгалтерского учета о финансовых результатах по видам деятельности формируются на основе специфического кумулятивного (накопительного) принципа информации, который присущ только для этого участка учета. Применение данного принципа в учете диктуется в первую очередь интересами пользователей бухгалтерской отчетности. При первом обращении к данным бухгалтерской отчетности пользователь получает необходимый минимум информации о формировании финансовых результатов и условиях их возникновения.

Обязательность формирования заключается в том, что бухгалтерская отчетность должна быть представлена в обязательном порядке управлением организации государственным органам и ее собственникам. А это, в свою очередь, предусматривает типовую процедуру представления, утверждения отчетности и их сроки.

Формирование бухгалтерской отчетности на основе приведенных базовых ее понятий тесно связано с проблемами раскрытия такой информации. Наиболее масштабный подход к указанным проблемам продемонстрирован в работе Э. С. Хендриксена и М. Ф. ван Бреды (1.87, с. 528–555).

Раскрытие информации, в соответствии с мнением указанных авторов, является важнейшим аспектом бухгалтерской отчетности. Ими выделено четыре подхода к раскрытию информации: назначение отчетности, уровни раскрытия, формы раскрытия и методы раскрытия.

Назначение отчетности определяется наличием соответствующих ее пользователей. При этом указанные авторы утверждают, что «финансовая отчетность в основном ориентирована на информационные потребности акционеров» (1.87, с. 528).

«Объем и детализация раскрытия информации в финансовой отчетности определяется влиянием использования отчетной информации на уровень социального благосостояния» (1.87, с. 528). При этом указывается, что в современных условиях оценить такое влияние не представляется возможным.

Под формами раскрытия информации понимается то обстоятельство, что «…стандартные формы финансовых отчетов (баланс и отчет о прибылях и убытках) следует дополнять, например, отчетом об учетной политике, о финансовом анализе результатов отдельных участков деятельности, о прогнозировании финансовых результатов» (1.87, с. 528).

К методам раскрытия информации относится тот факт, что «финансовая информация может раскрываться в структуре стандартной и дополнительной отчетности, сопровождаемой различными пояснениями» (1.87, с. 528).

На наш взгляд, указанные подходы к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности недостаточно проработаны маститыми авторами (хотя, может быть, проблема связана с лингвистическими проблемами перевода материалов рассматриваемой книги).

Нет четкого различия между первым и вторым подходами, а четвертый по существу дублирует третий. Исходя из этого, следует выделять два подхода, связанные с раскрытием информации. Первый – назначение отчетности, т. е. кому предназначается отчетность. Второй подход, логически вытекающий из первого, предполагает формы раскрытия информации.

Таким образом, интересы внешних пользователей бухгалтерской отчетности о финансовых результатах могут существенно различаться. Именно это обстоятельство – кому предназначается отчетность – влияет на все последующие моменты, связанные с ее формированием.

По информационным интересам формирования финансовых результатов всех внешних пользователей можно подразделить на три основные группы: учредители (собственники), органы государственного управления, инвесторы и кредиторы.

Собственников организации в первую очередь интересует факт наличия, а также сумма чистой прибыли отчетного года. Этот показатель напрямую связан с начислением причитающихся собственникам доходов.

Органы государственного управления (налоговые органы, органы статистического наблюдения и т. д.) заинтересованы в получении более подробной информации. Эти органы представляют интересы государства и, как следствие, им необходима информация не только о финансовом результате хозяйственной деятельности организации, но и об условиях его формирования для различных целей. Органы государственного управления, использующие отчетную информацию, и органы, регламентирующие составление бухгалтерской отчетности, представляют интересы государства. Поэтому стандартные формы бухгалтерской отчетности в первую очередь обеспечивают различные интересы органов государственного управления.

Заинтересованность кредиторов и потенциальных инвесторов в информации о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации значительно выше, чем у других пользователей. Отчетность о финансовых результатах должна предоставить кредиторам и инвесторам всю необходимую информацию, чтобы на ее основе они могли получить полное представление о риске вложения средств в ту или иную организацию и возможностях извлечения прибыли от взаимодействия с ней. Поэтому формирование информации о финансовых результатах организации, предоставляемой кредиторам и инвесторам, может осуществляться по самым различным направлениям и самыми разнообразными способами. Исходя из этого, можно утверждать, что информация, полезная инвесторам и кредиторам, будет полезна и всем другим ее пользователям.