Алексей Нечитайло - Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

субъект налога;

носитель налога;

объект налога;

источник налога;

единица (масштаб) обложения;

ставка налога;

налогооблагаемая база;

налоговый период;

налоговый платеж;

порядок уплаты налога;

налоговая отчетность.

Субъектом налога на прибыль является юридическое лицо, на которое государством возложена обязанность – внесение суммы налога в бюджет. В налоговом законодательстве понятию субъекта налога соответствует термин налогоплательщик.

Носитель налога на прибыль представляет собой юридическое лицо, уплачивающее сумму налога за счет собственных средств. Поскольку налог на прибыль организаций непереложим на другой субъект налогообложения, то субъект и носитель налога на прибыль совпадают в одном лице.

Объект налога на прибыль представляет собой комплекс законодательно определенных учетных процедур, применение которых устанавливает искомую величину. В теории налогообложения объект налога следует отличать от источника налога, хотя они часто сливаются, как и в случае налогообложения прибыли, где источником является все та же прибыль.

Единица (масштаб) налога – часть объекта налога, принятая за основу для исчисления размера налога, т. е. определенная количественная мера объекта обложения. Такой единицей по налогу на прибыль служит один рубль прибыли, исчисленной по правилам ее налогообложения. С облагаемой единицей соотносится так называемая единица обложения – налоговая ставка, выражаемая в случае взимания налога на прибыль в процентах с каждого рубля прибыли.

Налогооблагаемой базой налога на прибыль является комплекс хозяйственных операций, результат которых по закону подлежит обложению. В настоящее время к такому комплексу относятся хозяйственные операции, связанные с формированием доходов и расходов организации, разница превышения первых над вторыми является налогооблагаемой прибылью. Следовательно, налоговую базу составляет все та же выраженная в облагаемых единицах часть объекта налога, к которой по закону применяется налоговая ставка. Различие между объектом налога и налогооблагаемой базой выражается в законодательно определенном дифференцированном подходе к организациям, т. е. базу обложения составит не вся прибыль, а лишь ее часть, за вычетом установленных исключений и льгот, устанавливаемых для ряда организаций, имеющих соответствующие признаки.

С позиции бухгалтерского учета формирование налогооблагаемой базы – это важнейший элемент в налогообложении прибыли. Способы и порядок формирования такой информации оказывали и будут оказывать колоссальное влияние на организацию всего бухгалтерского учета, и бухгалтерского учета финансовых результатов в частности. Формирование информации о прибыли организаций, подлежащей налогообложению, по существу и привело к введению в практику деятельности организаций налогового учета как самостоятельной функции. За последние десять были апробированы различные системы и модели налогообложения прибыли организаций, научное обоснование которых дало начало отечественной теории налогообложения прибыли.

Следующим важным элементом в налогообложении прибыли является понятие налогового периода. Налоговый период – это время, определяющее период исчисления налогового платежа и сроки внесения последнего в бюджет. Налоговый период для исчисления налога на прибыль, как правило, соответствует отчетному году. В свою очередь, налоговый период может состоять из ряда периодов, которые считаются отчетными – месяц или квартал.

Налоговый платеж – это сумма налога на прибыль, исчисленная на всю налогооблагаемую базу за налоговый период, подлежащая внесению в бюджет.

Порядок уплаты налога подразумевает определение суммы платежа по авансовому расчету или по фактически определенной прибыли. В свою очередь, квалификация платежа как авансового определяется действующим налоговым законодательством. Например, в условиях действия Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г. авансовыми платежами признавались платежи в течение отчетного квартала. В свою очередь, в соответствии с нормами 25 главы Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций» любой платеж внутри налогового периода квалифицируется как авансовый.

Важнейшим моментом в налогообложении прибыли, его завершающим этапом являются составление и представление налоговой отчетности. Основным документом отчетности, связанной с налогообложением прибыли, является налоговая декларация. Она представляет собой письменное заявление налогоплательщика, раскрывающее порядок формирования налогооблагаемой прибыли, имеющихся налоговых льгот и исчисленной суммы налога, а также других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.

При этом следует отметить, что налоговая декларация – это основной документ налоговой отчетности о налогообложении прибыли, но не единственный. Необходимость исчисления ряда показателей только в целях налогообложения прибыли, а также порядок уплаты обусловливает необходимость применения некоторых специальных форм налоговой отчетности. Такие отчетные документы в зависимости от налогового законодательства могут выступать как самостоятельные формы, или в виде приложений к налоговой декларации.

Таким образом, налогообложение прибыли – это сложнейшая функция, специфические способы и приемы которой изучаются рядом наук: налогообложением, финансами и бухгалтерским учетом. В то же время для бухгалтерского учета в теоретическом и практическом плане первостепенное значение имеют способы формирования информации о базе обложения налогом.

Рассмотренные элементы налога на прибыль присущи ему независимо от способов формирования налогооблагаемой прибыли, сущность и содержание которых рассматриваются ниже.

С момента введения налога на прибыль в практику хозяйственной деятельности организаций и предприятий способы формирования его налогооблагаемой базы претерпели значительную эволюцию. Для того, чтобы выявить общие закономерности в развитии налогообложения прибыли, необходимо провести анализ изменений налогового законодательства по исследуемому объекту. К законодательным актам по налогообложению прибыли, оказавшим развитие на формирование теоретических аспектов по рассматриваемой проблеме, следует отнести Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (2.12), Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (2.23), Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (2.51). Развитие норм основополагающих законодательных актов находило отражение в соответствующих инструктивных материалах налоговой службы (2.2, 2.13, 2.15, 2.16).