Алексей Нечитайло - Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

С середины 1926 г. вводится налог на сверхприбыль. Власть исходила из соображения, что для государственных и кооперативных предприятий действовала система пониженных, принудительно регулируемых цен, тогда как частный капитал мог использовать выгодную конъюнктуру наблюдавшегося товарного голода. Тем самым этот налог должен был противодействовать росту цен частного сектора.

Устранение многоукладности в экономике к концу 20-х годов имело своим естественным результатом налоговую реформу 1930 г. в рамках общей кредитно-финансовой реформы. В части налогов она характеризовалась значительным упрощением прямых налоговых платежей и появлением налога с оборота.

Все последующее развитие налогообложения прибыли в нашей стране осуществлялось в русле общей налоговой политики, декларируемой государством, которая обусловливалось господствующей экономической концепцией, где рыночным денежным отношениям отводилась второстепенная роль. Была выдвинута идея ликвидации налогов. В это время из языка финансистов исчезло такое понятие, как теория налогообложения. Совершенствование его стало уделом практики, когда те или иные конкретные соображения определяли развитие теории налогов. Не случайно в области налогообложения прибыли имело место множество спорных и ошибочных решений, главным результатом которых явилась косность системы ее налогообложения.

Именно в это время была введена так называемая двухканальная система налогообложения, связанная с прибылью предприятий и организаций: чистый доход предприятия расщеплялся на два элемента – отчисления прибыли и налог с оборота. При этом оба эти платежа не признавались налоговыми, а квалифицировались как распределение прибыли. Формальным основанием этому являлось отсутствие сущностного признака налога, выраженного в виде смены собственника на изымаемую часть прибыли.

В начале 60-х годов определенная доля прибыли государственными предприятиями и организациями перечислялась в доход бюджета в виде отчислений. При этом часть прибыли вносилась в банки для финансирования капитального строительства. Кроме того, в доход бюджета изымалась также прибыль, образовавшаяся в хозяйстве от сокращения завышенных ассигнований по административно-управленческим расходам, от реализации товаров широкого потребления из отходов, если предприятие не соблюдало условия, дающие право направить эту прибыль на образование фонда ширпотреба из отходов, и др.

С 1966 г. предприятия стали вносить в бюджет три платежа из прибыли: плату за фонды, фиксированные (рентные) платежи и свободный остаток прибыли.

В 70-х годах начался крупномасштабный эксперимент по переводу отдельных отраслей на нормативно-долевой метод распределения прибыли. В соответствии с этим методом в первую очередь из плановой прибыли предприятие вносило в бюджет плату за основные производственные фонды и оборотные средства, фиксированные (рентные) платежи, проценты за банковский кредит. Это были так называемые обязательные платежи. Они вносились независимо от того, выполняло предприятие план по прибыли или нет.

После внесения обязательных платежей за счет плановой прибыли образовывались фонды экономического стимулирования. Оставшаяся после обязательных платежей и отчислений в фонды экономического стимулирования прибыль направлялась на покрытие плановых затрат предприятия и другие цели.

Разница между общей суммой плановой прибыли и всеми перечисленными обязательными платежами, отчислениями в фонды и плановыми затратами направлялась предприятием в государственный бюджет в виде взноса свободного остатка прибыли. Этот показатель утверждался предприятию вышестоящей организацией. При этом процент изъятия в бюджет свободного остатка определялся как отношение суммы свободного остатка прибыли, вносимого в бюджет, к сумме прибыли, за вычетом из нее обязательных платежей и отчислений в фонды экономического стимулирования.

В 1977 г. нормативно-долевой метод распределения прибыли был распространен на все юридические лица.

Следующий эксперимент проводился в 1983–1984 годах: государство устанавливало нормативы по отчислениям от прибыли, а остаток предназначался предприятиям.

В конце 80-х годов в условиях декларируемого перевода всех предприятий на полный хозяйственный расчет и самофинансирование, в результате которого должен был быть создан хозяйственный механизм, тесно увязывающий интерес трудового коллектива с интересами государства, осуществлялась попытка внедрения моделей распределения прибыли, получивших название «первая и вторая модели хозяйственного расчета». Однако по своей сути это были разновидности рассмотренных выше моделей, базирующихся на жестких нормативах, устанавливающихся соответствующими министерствами. Поэтому их внедрение в практику в условиях появлявшихся ростков рыночной экономики изначально было обречено на провал.

Нормативные модели распределения прибыли не имели ничего общего с научно обоснованной системой ее налогообложения, не стимулировали производственный рост организаций и не поощряли их к действиям, направленным как на развитие самих организаций, так и экономики в целом. Основной целью указанных моделей являлся контроль за движением денежных потоков предприятий, возникающих в процессе реализации их продукции, с целью последующего изъятия полученной хозяйствующими субъектами прибыли.

В середине 1990 г. была предпринята попытка ввести в СССР налог на прибыль для всех юридических лиц, кроме иностранных. Но после распада СССР этот налог упразднили.

Дальнейшее развитие событий продемонстрировало наличие двух разных подходов к определению налогооблагаемой базы. В 1991 г. одновременно были приняты законы о налоге на доход и о налоге на прибыль предприятий и организаций. Впоследствии предпочтение было отдано последнему налогу, но банковскую и страховую деятельность в 1992–1993 годах облагали налогом с дохода.

При этом следует отметить, что развивающееся на протяжении последних лет налогообложение прибыли в Российской Федерации освоило множество различных способов и приемов взимания средств. В практике выкристаллизовываются наиболее удачные из них, складывающиеся в теоретические основы обложения прибыли. Поэтому прежде чем рассмотреть системы налогообложения прибыли, которые применялись в последние десять лет, необходимо рассмотреть общие принципы налогообложения и трансформировать их на налогообложение прибыли организаций.

В Российской Федерации выделяются два объекта налогообложения прибыли: прибыль от ведения финансово-хозяйственной деятельности организации и прибыль, направляемая этой организацией на выплату доходов (дивидендов) участникам предприятия. Сущность и содержание этих налогов принципиально разные.