Алексей Нечитайло - Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

При наличии хотя бы одного из названных обстоятельств общества должны отдельно рассчитывать прирост базовой прибыли и СКА для каждого вида и выпуска конвертируемых ценных бумаг и льготных договоров. Прирост базовой прибыли складывается из всех расходов, которые общество перестанет осуществлять в случае проведения конвертации или исполнения льготных договоров, а также доходов, которые оно получит в результате этого. В свою очередь, приростом СКА являются все размещенные в результате конвертации обыкновенные акции. После определения указанных величин необходимо определить отношение возможного прироста базовой прибыли к возможному СКА. Если это отношение больше базовой прибыли на одну акцию, то конвертация или исполнение льготного договора имеет антиразводняющий эффект, и расчет разводненной прибыли не производится. Если это отношение меньше базовой прибыли на одну акцию, то это означает, что конвертация или исполнение льготного договора имеют разводняющий эффект, и производится расчет разводненой прибыли на одну акцию.

Порядок раскрытия информации о базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию имеет свои особенности. Дело в том, что в отчете о прибылях и убытках представляется информация о дивидендах на одну акцию. Этот показатель не соответствует понятию прибыли (убытка) на акцию. Поэтому организация должна самостоятельно разработать форму представления такой информации в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

В ней отражаются данные о базовой прибыли (убытка) на акцию, а также величины базовой прибыли и СКА, используемые при ее расчете. Там же отражаются данные о разводненной прибыли (убытка) на акцию, а также величины скорректированной базовой прибыли и СКА, используемые при расчете, если конечный показатель имеет разводняющий эффект. При этом отсутствие указанного показателя в пояснительной записке должно быть объяснено.

Рассмотренный порядок раскрытия дополнительной информации о финансовых результатах в бухгалтерской (финансовой) отчетности показывает, что специальных отчетных форм для этого нормативным регулированием бухгалтерской отчетности не предусмотрено. Поэтому организациям необходимо разрабатывать такие отчетные формы самостоятельно. На практике, как правило, в случае возникновения такой информации, она раскрывается в пояснительной записке в произвольной форме. Зачастую информация, представленная таким образом, в совокупности с другой информацией делает пояснительную записку перегруженной различными показателями и неэффективной для пользователей бухгалтерской отчетности. Поэтому возникает необходимость в разработке специальных критериев предоставления информации, в том числе о финансовых результатах, в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету.

Кроме того, обращает на себя внимание тот факт, что нормативное регулирование бухгалтерского учета, связанное с раскрытием дополнительной информации о финансовых результатах, направлено исключительно на удовлетворение интересов собственников организации. В то же время отсутствуют нормативные акты по раскрытию дополнительной информации о прибыли как показателе эффективности аппарата управления организации и, соответственно, о прибыли как базовом показателе для анализа результатов деятельности и обоснования управленческих решений.

В настоящее время при рассмотрении вопросов организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в организациях получил широкое распространение термин «учетная политика». Под учетной политикой организации понимается принятая ей совокупность способов ведения бухгалтерского учета. При формировании учетной политики организация имеет право выбрать один из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации, способов ведения бухгалтерского учета. Порядок формирования учетной политики регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

Значение учетной политики в последнее время существенно возросло. Учетная политика превратилась в реальный инструмент управления организацией, на ее основе осуществляется финансовое и налоговое планирование деятельности организации, что позволяет существенно снижать налоговое бремя, повышать гибкость, оперативность и эффективность принимаемых управленческих решений.

В то же время кроме аппарата управления организацией, формирующего учетную политику, есть и другая сторона применения ее аспектов – внешние пользователи бухгалтерской отчетности. Они должны понимать, что все результатные показатели, и в первую очередь показатели финансовых результатов, представленные в бухгалтерской отчетности, следует воспринимать через понимание алгоритмов их расчета.

Проблемам взаимосвязи величины финансовых результатов и методологических норм и методических процедур бухгалтерского учета посвящен ряд научных работ. Среди них выделяются работы Э. С. Хендриксена и М. Ф. Ван Бреды и Я. В. Соколова. В работе американских авторов рассмотрены проблемы представления показателей прибыли в бухгалтерской отчетности через анализ различных концепций прибыли (1.93, с. 203–230). В свою очередь, Я. В. Соколовым проанализированы возможные методологические приемы, прямо или косвенно влияющие на величину финансовых результатов (1.84, с. 462–470).

Эта проблема по существу центральная во всей системе бухгалтерского учета. Речь идет не только о его технократическом развитии. Здесь затрагиваются и морально-этические проблемы, связанные с манипуляцией сознания пользователей бухгалтерской отчетности. Более того, возможное использование всего набора элементов учетной политики, формирующих величину финансовых результатов, вступает в противоречие с основополагающей целью всего бухгалтерского учета – формирование полной, достоверной и нейтральной информации по отношению ко всем группам пользователей. Даже всевозможные способы дополнительного раскрытия информации не решат эту проблему, так как раскрывать эту информацию необходимо относительно одного общепризнанного, пусть и на основе профессионального суждения, варианта формирования данных, которого на данном этапе развития бухгалтерского учета нет.

Масштабность проблемы такова, что вопросам ее изучения посвятит свои труды не одно поколение экономистов, и не только их. Поэтому мы ограничим свое исследование рамками действующего нормативного регулирования бухгалтерского учета, применение которого уже сейчас позволяет оказывать воздействие на величину финансовых результатов деятельности организации.