Алексей Нечитайло - Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

Формирование информации об условных обязательствах необходимо оценивать в денежном выражении. При этом организация должна сделать соответствующий расчет. Расчет условного обязательства осуществляется с помощью трех способов оценки величины условного обязательства:

– выбор из некоторого набора значений;

– выбор из интервала значений;

– выбор из набора интервалов значений.

При этом условные активы в денежном выражении не оцениваются.

Таким образом, создание резервов осуществляется и отражается в бухгалтерском учете, если:

– условный факт приводит к уменьшению экономических выгод организации (последствия – условные обязательства);

– условное обязательство является существенным для организации;

– условное обязательство скорее всего наступит (вероятность 50 % и выше);

– условное обязательство существует на отчетную дату;

– условное обязательство можно оценить в денежном выражении.

Для учета резервов под условные обязательства целесообразно применять счет «Резервы предстоящих расходов». При этом резерв будет создаваться один раз в конце отчетного периода. Создание резерва в зависимости от вида обязательства осуществляется путем отнесения его суммы на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.

Многие условные факты будут являться результатом судебных разбирательств. Штрафы, пени и неустойки, которые организация, возможно, будет платить на основании решений судебных инстанций, в соответствии с действующим нормативным регулированием относятся к внереализационным расходам. Поэтому создание резервов под условные обязательства такого вида необходимо отражать по дебету счета «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы») в корреспонденции со счетом «Резервы предстоящих расходов».

Факты хозяйственной деятельности, которые на отчетную дату считались условными, в будущем могут наступить (состояться) или не наступить. При наступлении факта в бухгалтерском учете организации необходимо отразить использование созданного для погашения обязательства резерва.

Так как величина резерва определялась на основе условных оценок (расчетов), то она может оказаться как больше необходимой суммы, так и меньше. Возможно и совпадение величины резерва и суммы фактического обязательства.

Если зарезервированной суммы недостаточно для покрытия обязательства, то непокрытые суммы расхода отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке. Если величина созданного резерва превышает фактические расходы организации при совершении условного факта, то неиспользованная часть признается внереализационным доходом организации.

Создание любых резервов всегда сопровождается проведением их инвентаризации. Как результат инвентаризации сумма резервов может быть увеличена или уменьшена. Увеличение резерва под условное обязательство, как и при его создании, осуществляется путем отнесения сумм на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы вышеуказанным порядком. В свою очередь, уменьшение резерва под условное обязательство корректируется путем его списания на внереализационные доходы организации.

Информация об условных фактах, раскрываемая в пояснительной записке, должна включать краткое описание характера условного факта и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия условных фактов в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

Выполнение одной из важнейших задач бухгалтерской отчетности о финансовых результатах, связанной с возможностью оценки времени, вероятности и объемов, причитающихся пользователям выплат от деятельности организации, достигается с помощью представления информации о прибыли на одну акцию.

Прибыль на акцию является важным оценочным показателем деятельности акционерных обществ, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке. Это связано с тем, что для инвесторов данный показатель является ключевым в оценке стоимости их вложений в капитал организации. Каждый инвестор ожидает отдачу от вложенного капитала, поэтому ему важно знать результаты финансово-хозяйственной деятельности организации. Абсолютная величина конечного финансового результата не позволяет однозначно оценить хозяйственную деятельность организации. Для указанных целей и предназначен показатель прибыль на акцию. Таким образом, информация о прибыли на акцию предоставляет пользователям бухгалтерской отчетности аналитическую базу для принятия ими экономических решений, а также оценки возможностей организации в отношении выплаты дивидендов акционерам.

Требование о включении в бухгалтерскую отчетность информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, содержится в пункте 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Таким образом, начиная с бухгалтерской отчетности за 2000 г., все акционерные общества должны включать в нее информацию о базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию.

Под базовой прибылью (убытком) понимается часть прибыли (убытка) отчетного периода, приходящаяся (приходящегося) на одну обыкновенную акцию в обращении.

Разводненная прибыль (убыток) – это показатель, который отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на одну обыкновенную акцию в последующем отчетном периоде.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, а также на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период.

Для определения средневзвешенного количества обыкновенных акций (далее – СКА) используются данные реестра акционеров общества. При этом необходимо:

* суммировать количество обыкновенных акций, обращаемых по состоянию на первое число каждого календарного месяца в отчетном периоде;

* полученную сумму разделить на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Помимо базовой прибыли (убытка) на одну акцию акционерные общества должны определять разводненную прибыль (убыток) на акцию в случаях:

* наличия в обращении выпущенных обществом бумаг, конвертируемых в его обыкновенные акции (определенные типы привилегированных акций и конвертируемые облигации);

* наличия заключенных обществом договоров, предусматривающих продажу обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости (договоры льготной продажи акций).