Алексей Нечитайло - Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

Эволюция бухгалтерского учета в нашей стране сопровождалась изменением подходов к формированию информации. В условиях командно-административных способов управления экономикой, где основным пользователем бухгалтерской информации являлись органы государственного управления, произошел резкий переход к экономике, строящейся на спросе и предложении, где появились самые различные группы пользователей информации. Подобная эволюция способов управления экономикой не могла не сказаться на базовых принципах организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Жесткое соблюдение правил и процедур формирования бухгалтерской информации по единым стандартам, в условиях планово-централизованной экономики сменилось возможностью выбора необходимых правил и процедур в рамках действующего нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В свою очередь, возможность выбора правил и процедур формирования информации вызвала необходимость в разработке дополнительных способов ее раскрытия. С помощью таких способов заинтересованные группы внешних пользователей получают необходимые для себя данные, позволяющие им принять аргументированное решение о взаимодействии с организацией. При этом такие данные далеко не всегда формируются на базе бухгалтерского учета. В формировании дополнительной информации, которая может быть представлена в бухгалтерской отчетности, могут быть задействованы данные, полученные посредством экономического анализа, налогового и управленческого учета.

Таким образом, формирование логической основы информации, представляемой в бухгалтерской отчетности, осуществляется в рамках соответствующих нормативных актов и методологической строгости отражаемых процессов. В свою очередь, формирование дополнительной информации осуществляется в целях внешних пользователей бухгалтерской отчетности самыми разнообразными способами.

Такие подходы к формированию бухгалтерской информации, представляемой в отчетности, возникли под мощным воздействием западных теорий бухгалтерского учета. Так, М. Р. Мэтьюс и М. Х. Б. Перера выделяют два подхода к теориям бухгалтерского учета: нормативный и позитивный (1.58, с. 106–139).

Под нормативными теориями указанные авторы понимают предписывающую и методологическую строгость к формированию информации (1.58, с. 115). Под позитивными теориями понимается описывающий подход к формированию информации, предназначенный «для объяснения и прогнозирования последствий управленческого выбора» (1.58, с.120).

В последние десятилетия наблюдается преобладание аспектов позитивных теорий бухгалтерского учета в разработке международных стандартов финансовой отчетности, воздействие которых сказывается на всех подходах к формированию бухгалтерской информации в Российской Федерации.

Дополнительная информация и способы ее раскрытия в Российской Федерации – понятия относительно новые, не имеющие добротного теоретического обоснования. Все это дело недалекого будущего. Поэтому с целью ограничения объектов исследования в настоящей работе нашей целью является дополнительная информация, формируемая только на основе данных бухгалтерского учета и связанная только с различными показателями финансовых результатов.

Под дополнительной информацией о финансовых результатах в бухгалтерской (финансовой) отчетности понимается информация, без знания которой затруднена оценка конечного финансового результата деятельности организации за отчетный год, а также всех производных от него. Представление такой информации может осуществляться как в порядке, определенном нормативным регулированием бухгалтерского учета, так и различными способами, разработанными организацией самостоятельно.

С 1999 г. в практику формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности ее нормативным регулированием введены понятия «событие после отчетной даты» и «условный факт хозяйственной деятельности». Цель разработки правил формирования указанных показателей – обеспечение пользователей бухгалтерской отчетности (собственников, кредиторов) как можно более полной информацией для принятия ими обоснованных решений, и в первую очередь при распределении чистой прибыли организации.

Порядок формирования информации о событиях после отчетной даты и их последствий в бухгалтерской отчетности регулируется Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98).

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

При этом следует помнить, что к событиям приравниваются только существенные события. Определить степень существенности события организация должна самостоятельно, основываясь на требованиях положений нормативных актов по бухгалтерскому учету и исходя из невозможности достоверной оценки финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации без учета этого события.

Положение содержит примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты. Они подразделяются на две группы:

1) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

2) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность.

Из перечня событий, приведенных в первой группе, большая часть из них оказывает прямое влияние на формирование конечного финансового результата за отчетный год. К ним относятся:

объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован;

обнаружение после отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом «Доход по стоимости работ по мере их готовности», был необоснован;

обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.