Алексей Нечитайло - Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

В третьем разделе «Внереализационные доходы и расходы» представляются показатели доходов и расходов по операциям, которые не нашли отражения во втором разделе «Отчета о прибылях и убытках».

В указанных разделах представлена достаточно широкая номенклатура показателей финансовых результатов, характеризующая различные стороны прочих видов деятельности организации.

После формирования показателей рассмотренных выше разделов в «Отчете о прибылях и убытках» представляется промежуточный итог, который показывает наличие прибыли (убытка) до налогообложения по одноименной статье. Этот показатель рассчитывается прямо по данным «Отчета о прибылях и убытках», и в системном бухгалтерском учете отражения не находит.

В самостоятельный объект «Отчета о прибылях и убытках» выделяется налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи, отражаемые по соответствующей статье. После чего определяется показатель, который нормативным регулированием бухгалтерской отчетности определяется как прибыль (убыток) от обычных видов деятельности. Между тем такая трактовка противоречит базовым нормам бухгалтерского учета, закрепленным в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». В соответствии с указанными нормативными документами операционные и внереализационные доходы и расходы определяются как финансовые результаты от прочей деятельности. Если исходить из интерпретации доходов и расходов, вытекающей из соответствующих Положений по бухгалтерскому учету, то по своей сути рассматриваемый показатель представляет собой чистую прибыль (чистый убыток) без учета чрезвычайных обстоятельств хозяйствования, результаты которых представлены в самостоятельном разделе отчета.

Различные подходы одноуровневых нормативных документов бухгалтерского учета к основным понятиям финансовых результатов порождают путаницу и существенно замедляют темпы внедрения базовых норм Положений по бухгалтерскому учету на практике. Поэтому возникает настоятельная необходимость приведения их к одной методологической основе. Поскольку автор настоящего исследования считает, что доминирующими в организации бухгалтерского учета и отчетности являются нормы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», то для обозначения рассматриваемого показателя следует использовать термин, приведенный выше.

В четвертом разделе отчета «Чрезвычайные доходы и расходы» отражаются доходы и расходы от редких и экстраординарных фактов хозяйственной деятельности. Их возникновение связано с различными факторами внешнего воздействия и никоим образом не определяется деятельностью организации. Поэтому выделение их в самостоятельный раздел отчета связано с необходимостью формирования у пользователей бухгалтерской отчетности объективного подхода к оценке конечного финансового результата.

Итог «Отчета о прибылях и убытках», определенный с учетом показателей четырех разделов, является конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности организации и представляется в виде нераспределенной прибыли или убытка отчетного периода. Значение этого показателя трудно переоценить. С одной стороны, это важнейший показатель, хотя и агрегированный, всей системы бухгалтерского учета, характеризующий деятельность организации за отчетный год. С другой стороны – это сумма, отражающая рост (снижение) благосостояния собственников этой организации. И, наконец, это показатель, который тесно связан с развитием деятельности организации в последующие отчетные периоды.

Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода может быть рассчитан непосредственно по «Отчету о прибылях и убытках» и должна совпадать с таким же показателем в соответствующем регистре аналитического учета. Кроме того, значение этого показателя должно равняться такому же значению в бухгалтерском балансе.

Кроме рассмотренных выше основных показателей в отчете может представляться информация, имеющая справочный характер. Так, в «Отчете о прибылях и убытках» акционерных обществ за год представляется информация о дивидендах на одну акцию. По своей сути это пересчет чистой прибыли, фактически направленной на выплату дивидендов, показанной в отчете в расчете как на одну привилегированную, так и обычную акцию.

В то же время в соответствии с пунктом 83 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации дается ссылка на то, что в расчете дивидендов на одну акцию, в той в части, которая касается обыкновенных акций, следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации № 29н от 21 марта 2000 г.

Однако понятие «дивиденды, приходящиеся на одну акцию», носящее не только информативный, но и материальный характер, совершенно не соответствует различным понятиям прибыли (убытка) на акцию, имеющим в основном характер справочной информации. По этому поводу может последовать возражение, что теоретически понятия «базовая прибыль» и «дивиденды, приходящиеся на одну акцию» могут совпадать. Это возможно, но только тогда, когда вся сумма чистой прибыли направляется на выплату дивидендов. Поэтому введение в систему показателей «Отчета о прибылях и убытках» показателя «дивиденды, приходящиеся на одну акцию» без разработки методики расчета указанного показателя представляется нам совершенно непродуманным со стороны разработчиков соответствующих нормативных актов.

В самостоятельный раздел рассматриваемой отчетной формы выделяется «Расшифровка отдельных прибылей и убытков». В этом разделе показывается порядок формирования отдельных внереализационных доходов и расходов, включенных в соответствующие статьи «Отчета о прибылях и убытках» организации.

Таким образом, действующая форма «Отчета о прибылях и убытках» представляет информацию о формировании финансовых результатов по различным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Поэтому можно утверждать, что система показателей, представленная в «Отчете о прибылях и убытках», являет собой значительный шаг в развитии бухгалтерской отчетности о финансовых результатах. Впервые в отечественной практике в рассматриваемом отчете при соблюдении определенных условий появляется возможность, помимо декларирования организацией прибылей и убытков, отражать условия их формирования.

Усиление информативных функций рассматриваемой отчетной формы достигается с помощью дополнительного раскрытия информации, способы предоставления которой организации должны разрабатывать самостоятельно.