Алексей Нечитайло - Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

Наиболее значимой отчетной формой о финансовых результатах отчетного периода является соответствующий отчет, в котором представляются данные, определяемые действующим на дату его составления нормативным регулированием бухгалтерского учета как показатели финансовых результатов.

Анализ отечественной практики показывает, что формирование и представление указанных показателей в бухгалтерской отчетности может осуществляться различными способами. В первую очередь представление рассматриваемых показателей различается по структуре отчета. Она может быть двухсторонней или последовательной. Кроме того, в теории бухгалтерского учета предусматривается и матричная структура отчета (1.84, с. 471)

Двухсторонняя структура отчета, используемая в годы планово-централизованной экономики, предусматривала отражение в левой его части показатели прибыли, в правой – убытков.

Последовательная структура отчета, используемая в последние годы, предусматривает последовательное отражение доходов, расходов и разницы между ними. В свою очередь, использование последовательной структуры отчета предусматривает два способа группировки его статей. Первый способ – простой, связан с объединением всех доходов в одну группу, а расходов – в другую. Разница представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации. Второй способ – поэтапный, предусматривает группировку доходов и расходов на основе выбранного классификационного признака. В этом случае возникают промежуточные итоги, характеризующие определенный вид деятельности организации.

В экономической литературе рассмотренные способы группировки доходов и расходов называются по-разному. Так, С. И. Пучкова первый из рассмотренных нами способов называет одноступенчатым, второй – многоступенчатым (1.77, с. 55). В. В. Качалин те же самые способы группировки информации в отчете о прибылях и убытках именует одношаговым и многошаговым (1.23, с. 88). При этом суть рассматриваемых способов не меняется.

Следующим принципиальным способом представления информации о финансовых результатах независимо от структуры и способов группировки показателей отчета является способ формирования доходов по моменту, по которому объект считается проданным. «Устанавливая этот момент, администрация и собственники предопределяют, что подлежит включению в отчет о финансовых результатах, а что должно капитализироваться и резервироваться в балансе» (1.84, с. 474). В зависимости от этого обстоятельства кардинально меняется величина всех показателей, отражаемых в отчете.

Формирование показателей финансовых результатов в отчете может осуществляться двумя способами: сальдовым и развернутым. Сальдовый способ предполагает отражение в отчете по соответствующей строке сальдо между однородными группами доходов и расходов. В свою очередь, развернутый способ представления показателей предусматривает подход, когда по срокам соответствующих доходов и расходов в отчете отражается полная их сумма. При этом формирование отчета о финансовых результатах сальдовым способом при использовании последовательной структуры отчета резко сокращает количество отражаемых показателей.

Однако использование сальдового способа формирования показателей финансовых результатов, как при двухсторонней структуре отчета, так и при последовательной намного уменьшает его информативность. В этом случае из информационного оборота изымаются данные, связанные с условиями формирования финансовых результатов.

Важнейшим аспектом формирования отчета о финансовых результатах является проблема количества отражаемых в нем показателей, т. е. некоей совокупности данных, позволяющих удовлетворить запросы пользователей информации.

Как правило, в основе представления совокупности показателей в отчете о финансовых результатах должна лежать какая-либо классификация отражаемых объектов. При этом указанная совокупность отражается в нем на основе соотнесения доходов и расходов или прибылей и убытков.

В условиях планово-централизованной экономики основным пользователем бухгалтерской отчетности являлось государство. Поэтому формирование отчета о финансовых результатах осуществлялось в его интересах. Вследствие чего представление информации в указанном отчете осуществлялось путем простого перечисления показателей, необходимых государству, в двухсторонней структуре на основе сальдового способа их формирования.

С позиций сегодняшнего дня, когда при составлении бухгалтерской отчетности декларируется приоритет нейтральности информации, такой отчет совершенно неинформативен. В то же время в условиях планово-централизованной экономики его данных было вполне достаточно для контроля органами государственного управления за важнейшими с точки зрения государства процессами деятельности конкретной организации.

В настоящее время органы государственного управления – лишь один из многих потенциальных пользователей информации о финансовых результатах. Поэтому их формирование и представление осуществляется принципиально другими способами. В основу построения действующего отчета о прибылях и убытках положена его последовательная структура представления информации на основе классификации доходов и расходов по отношению к видам деятельности организации развернутым способом формирования показателей. Таким образом, указанная отчетная форма является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетными периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Иначе говоря, этот отчет показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.

В целом такой подход к формированию и представлению отчета о прибылях и убытках характерен для всех развитых западных странах. Главным вопросом при его формировании, который трактуется составителями по-разному, является совокупность представляемых показателей.

Проблема совокупности представляемых в отчете о прибылях и убытках показателей была всегда. Увеличение совокупности показателей финансовых результатов дает больше информации пользователям и раскрывает условия их возникновения. Уменьшение совокупности показателей финансовых результатов представляет их в более удобной для чтения форме, но дает меньше информации пользователям и делает практически невозможным раскрытие условий возникновения прибылей или убытков.

Решение этой проблемы следует осуществлять исходя из назначения бухгалтерской отчетности. Стандартная форма отчета о прибылях и убытках достаточно информативна и, как правило, полностью удовлетворяет органы государственного управления. Если такой информации для пользователей, в которой организация заинтересована, недостаточно, то стандартная форма дополняется соответствующими показателями (комбинированный подход к раскрытию информации). При этом способы раскрытия дополнительной информации о финансовых результатах могут быть самыми различными.