Алексей Нечитайло - Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

По нашему мнению, это касается в первую очередь показателей первого раздела отчета в случае, если организация признает два и более предмета деятельности, допускаемых нормативным регулированием, как обычные. В этом случае внешним пользователям бухгалтерской отчетности для принятия своих решений зачастую необходима информация о выручке, признанной организацией, и прямых расходах, которые признаны при продаже товаров и услуг и непосредственно направлены на получение дохода от продажи, по соответствующим предметам деятельности. Соответственно показатель валовой прибыли также представляется в разрезе отражаемых предметов деятельности.

Дальнейшее усиление информативности этой важнейшей части отчета может быть достигнуто предоставлением развернутой информации о себестоимости продаж по элементам затрат в разрезе соответствующих видов деятельности. В этом случае пользователь указанной информации получает данные о структуре расходов. Однако такой подход требует безупречного аналитического учета расходов по объектам учета, требование, которое все чаще не соблюдается на практике.

Для инвесторов в ряде случаев для принятия решений необходима информация о движении денежных потоков организации и их взаимосвязи с результатами деятельности организации в разрезе предметов деятельности. В этом случае кроме аспектов, связанных с формированием денежных потоков, им необходима указанная выше дополнительная информация о доходах и расходах, но представленная исходя из реально оплаченных на конец отчетного периода объектов продажи. В этом случае возможно использование методики, которая успешно использовалась при необходимости корректировать прибыль, исчисленную по правилам бухгалтерского учета, для целей налогообложения в условиях прежнего налогового законодательства.

Таким образом, разработка методик дополнительного раскрытия информации о финансовых результатах будет способствовать усилению информативности показателей, представленных в стандартных формах бухгалтерской отчетности.

Вопросы развития бухгалтерской отчетности о финансовых результатах нашли свое отражение в отдельных нормах ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Требование пункта 24 ПБУ определяет, что постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках. Это ломает устоявшуюся структуру отчета о прибылях и убытках и порядок формирования ряда его показателей. При этом информационная ценность этих показателей не сопоставима с возможной потерей качества информации о финансовых результатах. Кроме того, предлагаемый порядок формирования указанных показателей на соответствующих счетах может подвергнуть серьезной деформации самый ценный для пользователей показатель – чистую прибыль (убыток) отчетного года.

По нашему мнению, в отчете о прибылях и убытках необходимо отражать только сумму фактического налога на прибыль по правилам, действовавшим до вступления в законную силу указанного нормативного акта, а всю прочую информацию, связанную с налогообложением прибыли, представлять в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету.

Особое место в бухгалтерской отчетности всегда занимали показатели прибыли в составе собственного капитала. В условиях расширения круга пользователей информации о финансовых результатах усиливается необходимость как в ее быстром получении, так и в установлении качественного контроля за ее достоверностью, полнотой и нейтральностью формирования. Это объясняется тем, что от подобной информации напрямую зависит эффективность принимаемых пользователями решений.

В российской учетной практике отчетная форма, связанная с представлением показателей прибыли в составе собственного капитала, впервые появилась в момент перехода экономики от планово-централизованных способов управления к рыночным. Хотя отдельные элементы, составляющие сейчас капитал, отражались в бухгалтерской отчетности организаций и при планово-централизованной экономике. Так, была предусмотрена отчетная форма в составе годового отчета, отражающая движение фондов экономического стимулирования, которые являлись частью прибыли организации, зарезервированной для строго определенных целей. Однако основной целью указанной формы являлось не предоставление информации о динамике указанных фондов, а контроль за их образованием и расходованием в пределах нормативов, установленных вышестоящей организацией. Соответственно в указанной форме контрольные функции отражаемой категории существенно преобладали над раскрытием ее экономического содержания и взаимосвязи с деятельностью организации.

Проблемам представления в бухгалтерской отчетности показателей финансовых результатов в составе собственного капитала посвящено множество работ крупнейших экономистов-бухгалтеров. Этим проблемам уделено особое внимание в работах Э. С. Хендриксена и М. Ф. ван Бреды, Б. Нидлза, Х. Андерсона и Д. Колдуэлла, Р. Энтони и Дж. Риса, Я. В. Соколова.

Основной целью представления в бухгалтерской отчетности показателей капитала организации является обеспечение всех пользователей информацией о его динамике, которая выражает эффективность управления организацией, и экономических правах пользователей отчетности, связанных с деятельностью этой организации.

Представление в отчетности информации о капитале организации осуществляется на основе какого-либо классификационного признака. Наиболее распространенным признаком является классификационный признак деления капитала по источникам его образования. Как правило, выделяются стартовый (уставный) капитал и прибыль, направленная на расширение деятельности организации. Так, например, Б. Нидлз, Х. Андерсон и Д. Колдуэлл разделяют собственный капитал организации на две основные составляющие: авансированный капитал и реинвестированную прибыль (1.66, с. 276). Р. Энтони и Дж. Рис в составе собственного капитала выделяют оплаченный капитал и нераспределенную прибыль (1.100, с. 169).

Более детально представляют структуру собственного капитала по источникам его образования Э. С. Хендриксен и М. Ф. ван Бреда. «К таким источникам могут быть отнесены: 1) суммы, внесенные акционерами; 2) превышение суммы чистой прибыли над дивидендами, выплаченными акционерам (нераспределенная прибыль); 3) безвозмездные поступления от иных (кроме акционеров) лиц» (1.93, с. 489).