Алексей Нечитайло - Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

Возникновение указанных событий приводит к тому, что организация должна произвести в бухгалтерском учете исправительные записи, связанные с корректировкой показателей финансовых результатов отчетного периода. События отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

После осуществления исправительных записей производится уточнение показателей, подлежащих отражению по соответствующим строкам «Отчета о прибылях и убытках», а также конечного финансового результата в бухгалтерском балансе. Информация об этом событии раскрывается в пояснительной записке путем его описания.

К событиям, свидетельствующим о возникших хозяйственных условиях, отличных от тех, в которых организация вела свою деятельность ранее, напрямую связанным с формированием финансового результата деятельности организации относятся:

пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;

существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;

непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты.

Последствия таких событий раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

Информация, раскрываемая в пояснительной записке, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

Порядок формирования информации об условных фактах хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчетности регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01). В соответствии с ним к условным фактам хозяйственной деятельности относится имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т. е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. При этом последствия условного факта оказывают существенное влияние на оценку пользователями бухгалтерской отчетности финансового положения, движения денежных средств или результатов деятельности организации по состоянию на отчетную дату.

Перечень условных фактов хозяйственной деятельности, представленный в Положении, является открытым. К таким фактам относятся, например: не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды; не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет; гарантии и другие виды обеспечения обязательств, выданные до отчетной даты в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили.

Все указанные факты могут оказать влияние на формирование финансовых результатов будущих отчетных периодов. В свою очередь, это обстоятельство существенно влияет на оценку пользователями бухгалтерской отчетности. Поэтому для определения степени воздействия на формирование финансовых результатов будущих периодов организация должна оценить последствия условного факта в денежном выражении.

Расчет последствий условного факта должен основываться на информации, доступной организации до даты подписания бухгалтерской отчетности. Такой расчет предполагает отслеживание событий после отчетной даты и существование практики в отношении аналогичных фактов хозяйственной деятельности, получение заключений независимых экспертов и др. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.

Последствия условного факта в отношении финансовых результатов будущих периодов, определяемые по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть как благоприятными для организации, так и неблагоприятными. В первом случае экономические выгоды организации в результате возникновения условного факта увеличиваются, во втором – уменьшаются. Соответственно этому выделяется два вида последствий условных фактов: условные активы и условные обязательства.

Под условными активами понимаются такие последствия, при которых экономические выгоды организации увеличиваются. В свою очередь, под условными обязательствами понимаются последствия условных фактов, при которых уменьшаются экономические выгоды организации.

При формировании условных фактов и раскрытии соответствующей информации в бухгалтерской отчетности организация должна исходить из требования осмотрительности, т. е. проявлять большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Поэтому условные активы в бухгалтерском учете не отражаются. Информация о них раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. При этом не указываются степень вероятности и величина денежной оценки условного актива.

В свою очередь, условные обязательства по способу отражения в бухгалтерской отчетности подразделяются на две группы:

– условные обязательства, существующие на отчетную дату;

– возможные обязательства (их существование на отчетную дату может быть подтверждено лишь в будущем).

Информация о возможных обязательствах, так же как и об условных активах, раскрывается только в пояснительной записке. При этом записи в бухгалтерском учете отчетного периода не осуществляются. И только тогда, когда последствиями условного факта являются существующие на отчетную дату условные обязательства, в отчетном периоде необходимо выполнить бухгалтерские записи, связанные с созданием резервов под такие обязательства.

Резервы создаются при выполнении двух условий:

– существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации;

– величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена.

При этом оценка вероятности условных финансовых результатов не предполагает их точное количественное измерение. Введено четыре степени вероятности: очень высокая (95–100 %), высокая (50–95 %), средняя (5–50 %), малая (0–5 %).