Алексей Нечитайло - Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

Налог на доходы (дивиденды) участников предприятия квалифицируется действующим законодательством как налог на капитал. При этом доходы (дивиденды) участников, с одной стороны, являются одним из элементов налогооблагаемой прибыли организации, с другой – выступают самостоятельным объектом обложения. Основным содержанием налога на доходы (дивиденды) участников является его фискальная функция.

Специфична история отношений власти и плательщиков этого налога. Длительное время этот налог отсутствовал в перечне федеральных, региональных и частных налогов, определенном Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» № 2118–1 от 27.12.91 г. Как отмечает Л. Г. Баранова, «создавалась парадоксальная ситуация, когда реально существующие налоги находились вне налоговой системы (так как отсутствовали в перечне налогов) и одновременно внутри ее, поскольку выступали в качестве специфической формы налога на прибыль» (1.8, с. 189). В новом Налоговом кодексе РФ это противоречие полностью устранено. В состав федеральных налогов введен самостоятельный налог на доходы от капитала. Указанный налог, будучи в действующей налоговой системе составляющим налога на прибыль, вносит весомый вклад в формирование доходной базы федерального бюджета.

Однако основным налогом, связанным с налогообложением прибыли, является налог на прибыль организаций (предприятий), который служит удовлетворению общественных потребностей, устанавливаемых государством. Государство в данном случае выступает выразителем интересов всего общества. Таким образом, первым признаком налога на прибыль, раскрывающим его сущность, является императивность налога, которая предполагает отношение власти и подчинения ей субъекта налога.

Императивность приводит к смене собственника части имущества организации, выраженной в денежной форме в виде налога на прибыль. Посредством этого частная собственность становится государственной. Таким образом, смена собственника – второй сущностный признак рассматриваемого налога. При этом смена собственника в виде налога на прибыль сопровождается безвозвратностью и безвозмездностью. Иными словами, налог на прибыль никогда не возвращается субъекту налога. Он не получает ничего взамен: ни права участия в каких-либо хозяйственных операциях, ни права пользования материальными и нематериальными объектами, ни права какого-либо действия. Кроме того, императивность в налогообложении прибыли приводит к тому, что отчуждаемую долю имущества организации государство определяет в одностороннем порядке в виде соответствующей ставки налога.

Императивность в налогообложении прибыли выражается в действующей налоговой политике. Такая политика в отношении прибыли организаций представляет собой действия государства, базирующиеся на мировоззрении, связанном с развитием предпринимательства в соответствующем временном периоде, и направленные на достижение конкретных целей. Налоговая политика государства выражается в законодательных и иных нормативных актах, определяющих функциональный характер налога на прибыль. Среди таких функций налога могут быть выделены следующие функции: фискальная, контрольная и регулирующая деятельность субъекта налога.

Фискальная функция связана с образованием бюджетного дохода. По мнению большинства авторов, фискальная функция является основным назначением налога на прибыль, доля которого в бюджетных доходах большинства развитых государств составляет 8–11 % (1.8, с. 172).

Одновременно налог на прибыль выполняет контрольную функцию, которая неотделима от первой. Так, устанавливая отдельные элементы налога на прибыль, такие, как объект налога, единица налога, ставка налога, налогооблагаемая база, государство уже создает условия для проверки исчисления суммы налога и взаимосвязанных с ним показателей – прибыли, себестоимости. Тем самым создается возможность контроля со стороны государства за всей хозяйственной деятельностью субъекта налога. При этом законодательные акты по налогообложению прибыли, принятые в последнее время, направлены на усиление контрольной функции налога на прибыль.

Существенна и регулирующая роль налога на прибыль. Эта функция выражается в воздействии государства через налоговое законодательство по налогообложению прибыли на экономическую деятельность субъектов налога. Так, например, снижение ставки налога способствует повышению деловой активности хозяйствующих субъектов, трансформации сбережений в инвестиции, со всеми сопутствующими экономическими процессами. В свою очередь, предоставление налоговых льгот, т. е. изъятие из налогообложения прибыли части объекта налога может стимулировать определенные виды деятельности организации.

Наиболее полно экономическая сущность налога на прибыль характеризуется с помощью двух классификационных признаков, связанных со способом взимания налога и степенью обложения им прибыли.

Налог на прибыль в зависимости от способа его взимания с налогоплательщиков квалифицируется как прямой налог, знаменующий непосредственное изъятие в доход государственного бюджета части дохода плательщика. Поэтому чем больше прибыль организации, тем больше в абсолютном исчислении сумма платежа налога на прибыль. Находясь в такой зависимости, налог на прибыль прямым образом связан с инвестиционным климатом и процессами наращивания капитала хозяйствующими субъектами.

При использовании в отношении налога на прибыль признака, связанного со степенью обложения им прибыли, речь идет не о содержании налога, а о порядке взимания налогового платежа, о ставках налога (единых или дифференцированных), о степени обложения налогом. По этим признакам в зависимости от действующей в государстве налоговой политики различают прогрессивный, регрессивный и пропорциональный налоги на прибыль.

Прогрессивным является налог на прибыль, ставки налоговых платежей по которому возрастают с ростом размеров прибыли. Регрессивным называется налог, ставки которого не растут, а снижаются по мере роста облагаемого объекта налога. Пропорциональным считается налог, ставки которого не зависят от размеров налогооблагаемой прибыли. Такой налог является пропорциональным в том смысле, что его суммы возрастают прямо пропорционально сумме прибыли.

Системы налогообложения прибыли, применяемые в Российской Федерации, строились и строятся на использовании пропорционального налога на прибыль, ставки которого от суммы прибыли не зависят.

Налоговая теория прибыли не ограничивается рассмотрением только сущности и функций налога на прибыль. С течением времени сложился целый комплекс элементов, связанных с налогообложением прибыли. В законодательных и иных нормативных актах о налоге на прибыль должны быть определены присущие ему черты, элементы обложения, или, иначе говоря, реквизиты налога. К их числу принято относить следующие элементы: