Маргарита Акулич - Налоговый учет и отчетность. Краткий курс

Налоговой базой для исчисления налога на имущество считается его среднегодовая стоимость.

В 2008 году в главу 30 НК РФ внесены поправки Законом № 216-ФЗ. Наиболее значительное изменение – это новый порядок определения среднегодовой стоимости имущества, облагаемой налогом. Теперь она определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Изменения, кроме того, внесены в пункт 4 статьи 376 НК РФ. Раньше для расчета средней и среднегодовой стоимости имущества нужно было использовать данные об остаточной стоимости имущества на первое число, следующее за налоговым (отчетным) периодом.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, которые не осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности этих организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов (по данным органов технической инвентаризации).

Налоговая база в отношении каждого из объектов недвижимого имущества иностранных организаций принимается равной инвентаризационной стоимости этого объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с принятым порядком ведения бухгалтерского учета.

Согласно статье 375 НК РФ при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Согласно Федеральным законам «О бухгалтерском учете» и «О Центральном банке Российской Федерации» правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации устанавливает Центральный банк России. Пунктом 1.6 приложения 10 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, утвержденным Центральным банком России 5 декабря 2002 года № 205-П, установлено, что первоначальной стоимостью имущества, приобретенного за плату (в том числе бывшего в эксплуатации), признается сумма фактических затрат кредитной организации на приобретение, сооружение (строительство), создание имущества (изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования). Состав затрат на приобретение, сооружение и создание имущества (в том числе на оплату налогов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации, к которому относится законодательство о налогах и сборах. Вследствие этого кредитной организацией может быть утверждена учетная политика, согласно которой состав затрат на приобретение, сооружение и создание имущества (в том числе на оплату налогов) формируется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 5 статьи 170 НК РФ кредитные организации, которые осуществляют операции как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения этим налогом, имеют право суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), включать в расходы, принимаемые к вычету при вычислении налога на прибыль организаций.

Поэтому кредитные организации, исчисляющие НДС в указанном порядке, налог, уплаченный при приобретении основных средств, в их стоимость не включают.

Согласно Правилам размещения страховщиками страховых резервов, утвержденным приказом Минфина России от 8 августа 2005 года № 100н, 20 % от величины страховых резервов по видам страхования жизни и 10 % от величины страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, должна составлять стоимость недвижимого имущества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Именно от правил бухгалтерского учета основных средств и составления отчетности по ним зависит, включается тот или иной актив в налоговую базу по налогу на имущество или нет. Эти правила претерпели серьезные изменения в связи с приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01», который был зарегистрирован в Минюсте России 16 января 2006 года.

Если по ранее установленному порядку доходные вложения в материальные ценности не включались в состав основных средств и нормы, содержащиеся в ПБУ 6/01, применялись к ним исключительно благодаря действию пункта 2 Положения, прямо предусматривающего эту возможность, то новый порядок внес серьезные изменения.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 4 новой редакции ПБУ 6/01 одним из обязательных для зачисления актива в состав основных средств условий является его использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование (или во временное пользование). Следовательно, доходные вложения в материальные ценности, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 03, при соблюдении всех условий их признания, которые названы в пункте 4 ПБУ 6/01, входят в состав основных средств.

Приобретение объектов недвижимости за счет и для целей размещения средств страховых резервов в соответствии с Правилами размещения страховщиками страховых резервов, утвержденными приказом Минфина России от 8 августа 2005 года № 100н, Инструкцией по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций отражается на счетах бухгалтерского учета согласно правилам бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет недвижимого имущества страховая организация должна вести в соответствии с ПБУ 6/01.