Маргарита Акулич - Налоговый учет и отчетность. Краткий курс

Учет расчетов банков с бюджетом по налогу на имущество предприятий ведется на банковском счете 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам». Сумма налога, исчисленная в установленном порядке, ежеквартально отражается банками по дебету балансового счета 70209 «Другие расходы» и кредиту балансового счета 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам».

Уплата суммы налога на имущество предприятий в бюджет отражается банками в бухгалтерском учете по дебету балансового счета 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам» и корреспонденции счета кредитных организаций в Центральном банке России.

Порядок налогового учета имущества при переходе организации на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности устанавливается в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 года № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход» и соответствующими нормативными правовыми актами законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации. Налог на имущество не взимается в части полностью используемого в предпринимательской деятельности (осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности) имущества территориально обособленного подразделения (по месту нахождения организации), имеющего местонахождение на территории данного субъекта Российской Федерации.

Организации ведут отдельный учет имущества, которое используется в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Имущество, которое не используется налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, подлежит налогообложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке.

Если налогоплательщик использует имущество в предпринимательской деятельности, которая осуществляется на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, и иной деятельности, то указанное имущество подлежит налогообложению налогом на имущество в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

К документам налоговой отчетности относятся налоговый расчет по авансовому платежу за отчетный период, а также налоговая декларация по итогам налогового периода, которые состоят из нескольких разделов. Состав (количество разделов) налоговой декларации у налогоплательщика может быть разным и находиться в зависимости от категории налогоплательщика, места нахождения имущества организации, наличия льготируемого имущества и т. п.

Расчеты по авансовым платежам за отчетный период представляются в налоговые органы не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода, по итогам налогового периода – не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Приказом Минфина России от 20 февраля 2008 года № 27 утверждены две новые отчетные формы по налогу на имущество вместо одной: декларация и налоговый расчет по авансовому платежу. Первую нужно подавать только по итогам года, вторую – по итогам каждого отчетного периода.

В расчетном разделе 2 содержатся три подраздела: итоговый и два расчетных (один – для российских компаний и иностранных организаций, которые имеют представительство в Российской Федерации, другой – для иностранных компаний, имеющих недвижимое имущество на территории Российской Федерации, которое не относится к их деятельности через постоянные представительства). В расчете, как и в декларации, с начала 2008 года имеются изменения. В разделе 2 новой декларации изменилась последняя дата для определения среднегодовой стоимости имущества. Теперь это не 1 января года, следующего за отчетным (как раньше), а 31 декабря отчетного года. В декларации появился новый показатель «сумма налога, уплаченная за пределами Российской Федерации». Это обусловлено тем, что статья 386.1 НКРФ не позволяет уменьшать налог на имущество на налог, уплаченный в другом государстве за объекты, находящиеся за пределами России.

Объектами налогообложения водным налогом в соответствии со статьей 3339 НК РФ являются следующие виды водопользования:

♦ забор воды из водных объектов;

♦ использование акватории водных объектов (за исключением лесосплава в плотах и кошелях);

♦ использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

♦ использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Не признаются объектам налогообложения:

♦ забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод:

♦ забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

♦ забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

♦ забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (рекаморе) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

♦ забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

♦ использование акватории водных объектов для плавания на судах (в том числе на маломерных плавательных средствах), а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

♦ использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования в целях осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод (а также осуществление такой деятельности на водных объектах);

♦ использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ.