Маргарита Акулич - Налоговый учет и отчетность. Краткий курс

♦ исходя из сложившейся у налогоплательщика цены реализации за соответствующий налоговый период и без учета государственных субвенций. При таком способе организации должны уменьшить свою выручку на сумму полученных из бюджета средств;

♦ исходя из сложившегося у налогоплательщика за соответствующий отчетный (налоговый) период цен реализации добытого полезного ископаемого;

♦ исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Данная стоимость формируется на основе прямых и косвенных расходов, признаваемых при налогообложении прибыли. Прямые расходы распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства.

Налоговым периодом признается календарный год. Налоговые ставки установлены отдельно для каждого вида полезного ископаемого. Нулевая ставка используется в отношении добытых полезных ископаемых, перечень которых приведен в пункте 1 статьи 342 НК РФ. Оплата налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) с коэффициентом 0,7 используется, в случае если налогоплательщик произвел поиск и разработку месторождений за счет собственных средств.

Статьей 5 Федерального закона № 126-ФЗ от 8 августа 2001 года установлен Порядок определения НДПИ при добыче нефти и газового конденсата. В период с 1 января 2002 года по 31 декабря 2006 года налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазовоконденсатных месторождений определялась как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Налоговая ставка при добыче нефти в этот период – 419 рублей за тонну. Указанная ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть сорта «Юралс». Значение данного коэффициента ежемесячно определяется налогоплательщиком как:

Кп = (Ц -9) × Р / 261,

где Ц – средний за налоговый период уровень цен сорта нефти «Юралс» в долларах США за баррель;

Р – среднее значение в налоговый период курса доллара США к российскому рублю, устанавливаемого Центральным банком России.

По твердой ставке облагается добыча природного газа. С 1 января 2006 года она составляет 147 рублей за 1000 куб. м газа горючего, природного, добытого из всех месторождений углеводородного сырья. При этом газовый конденсат облагается по ставке 17,5 %.

Сумма НДПИ исчисляется по итогам каждого отчетного периода по каждому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного в пользование налогоплательщику. Сумма НДПИ уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Форма налоговой декларации по НДПИ и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 29 декабря 2006 года № 185н с учетом изменений, принятых Федеральным законом от 27 июля

2006 года № 151-ФЗ «О внесении изменений в главу 26 части второй НК РФ и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».

Налоговая декларация по НДПИ состоит из:

♦ титульного листа;

♦ раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

♦ раздела 2 «Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога»;

♦ раздела 3 «Оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости».

Исходя из позиции Минфина России, изложенной в письме от 15 мая 2007 года № 03-06-06-01/19, в целях объективного и полного администрирования ПДПИ налогоплательщику необходимо заполнить все разделы в форме налоговой декларации по этому налогу (то есть не заполнять какой-либо раздел или строку нельзя).

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения российской организации, месту жительства индивидуального предпринимателя, месту осуществления деятельности иностранной организации через филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Организации, состоящие на учете в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, представляют налоговые декларации в указанные инспекции.

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в рамках соглашений о разделе продукции, представляют налоговую декларацию по каждому соглашению отдельно от другой деятельности в налоговые органы по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения.

Если участок недр, предоставленный в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, то налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации.

Пользование лесным фондом в Российской Федерации является платным. Лесной доход представляет собой совокупность платежей за пользование лесными ресурсами, включающими в себя лесные подати и арендную плату за участок лесного фонда, сданный в аренду. Он имеет рентный характер, так как в лесном хозяйстве существуют различия лесорастительных и транспортных условий. Являясь налоговым источником доходов бюджета, лесной доход должен покрыть расходы государства на воспроизводство древесины.

Основное место в составе лесного дохода занимают лесные подати в форме платы, взимаемой за:

♦ древесину, отпускаемую на корню;

♦ заготовку живицы, второстепенных лесоматериалов, сенокошение, выпас скота, промысловую заготовку древесных соков, дикорастущих ягод, грибов, лекарственных растений, технологического сырья, размещение ульев, пасек и другие побочные лесопользования;

♦ использование лесных угодий для нужд охотничьих хозяйств, в оздоровительных, туристических, спортивных и других аналогичных целях;

♦ земли лесного фонда.

Плательщики лесных податей за древесину, отпускаемую на корню, – лесопользователи, осуществляющие заготовку древесины в лесном фонде Российской Федерации, а также в лесных насаждениях, не входящих в лесной фонд (организации, в том числе иностранные, и физические лица).

Размеры лесных податей определяются по ставкам, установленным за единицу продукции, получаемой при пользовании лесным фондом, а по отдельным видам пользования – по гектарным ставкам эксплуатируемой площади лесного фонда.

В соответствии с методическими рекомендациями, утвержденными Федеральной службой лесного хозяйства России, минимальные ставки лесных податей за 1 куб. м отпускаемой древесины устанавливаются органами власти субъектов Российской Федерации по лесотаксовым районам. Минимальные ставки (таксы и рентные надбавки) лесных податей дифференцируются в зависимости: