Маргарита Акулич - Налоговый учет и отчетность. Краткий курс

Доходы в денежной форме могут быть получены налогоплательщиком в валюте Российской Федерации и валюте других стран. Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли (по курсу Центрального банка России, действовавшему на дату фактического получения дохода в иностранной валюте на территории Российской Федерации). НК РФ определил конкретную дату выплаты дохода: по доходам, которые получают физические лица из источников за пределами Российской Федерации, такой датой считается дата получения этого дохода, а при перечислении этих доходов – дата поступления их на валютный счет. В обоих случаях уплата в бюджет налога производится в рублях.

В 2008 году произошли изменения при определении налоговой базы при получении процентов по вкладам в банки. Введена новая статья, согласно которой НДФЛ облагается превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора:

♦ по рублевым вкладам – над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования, действующей в течение периода, за который начислены кредиты;

♦ по валютным вкладам – над суммой, исчисленной исходя из 9 % годовых (статья 214.2 НК РФ).

С 2008 года проценты по банковским вкладам, начисленные в пределах ставки рефинансирования (пункт 27 статьи 217 НК РФ), не подлежат налогообложению при условии, что в течение периода начисления процентов их размер не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования, прошло не более трех лет (Закон № 216-ФЗ).

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся оплата (полностью или частично) организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или иного имущества в интересах налогоплательщика (в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интернате). В целях включения в доходы эти товары (работы, услуги) должны иметь стоимостную оценку, которая рассчитывается в соответствии со статьей 40 НК РФ исходя из рыночных цен или тарифов, действовавших в день получения такого дохода.

В стоимость товаров, работ, услуг, полученных в натуральной форме, нужно включать соответствующие суммы НДС, а для подакцизных товаров – суммы акцизов.

В 2008 году в главе 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» в части определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме уточнено, что из стоимости товаров (работ, услуг), полученных налогоплательщиком (то есть из налоговой базы), исключается их частичная оплата налогоплательщиком (пункт 1 статьи 211 НК РФ).

Доходы, полученные в виде материальной выгоды, определяются в форме финансовых ресурсов, которые получены от экономии на процентах при пользовании заемными (кредитными) средствами, а также при приобретении ценных бумаг. При пользовании заемными средствами, выраженными в рублях, материальная выгода возникает как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка России на дату получения заемных средств, над суммой процентов, указанных в договоре. В случае получения заемных средств в иностранной валюте материальная выгода составит превышение суммы процентов за их использование, исчисленной исходя из 9 % годовых над суммой процентов, определенной в соответствии с условиями договора.

В случае получения налогоплательщиком материальной выгоды при приобретении товаров, работ, услуг у взаимозависимых лиц (или организаций) налоговая база определяется по разности цен идентичных или однородных товаров, реализуемых в обычных условиях, между ценами реализации товаров (работ, услуг), реализуемых взаимозависимыми лицами. В случае приобретения ценных бумаг налоговая база рассчитывается как превышение их рыночной стоимости над суммой фактических расходов на их приобретение.

В 2008 году в главу 23 НК РФ в части определения налоговой базы в виде материальной выгоды внесены следующие изменения.

1. Не относится к доходам материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение жилья в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Имеется в виду вычет в сумме, израсходованной на приобретение жилья (подпункт 2 статьи 212 НК РФ).

2. Налоговая база при получении материальной выгоды от экономии на процентах по рублевым займам и кредитам должна быть сформирована на дату фактического получения налогоплательщиком такого дохода (раньше налоговая база определялась на дату получения заемных средств). Норма закона – подпункт 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ.

3. Обязанность по определению налоговой базы при получении материальной выгоды от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам, исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ переложена с налогоплательщика на налогового агента (подпункт 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ).

4. Уточнено, что при определении налоговой базы учитываются не только страховые взносы, которые за физических лиц вносят работодатели, но и взносы, которые за них уплачивают организации и предприниматели, не являющиеся работодателями (пункт 3 статьи 213 НК РФ).

При определении налоговой базы по отдельным видам доходов НК РФ предусматривает некоторые особенности, а именно по доходам, полученным по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения, а также по доходам от долевого участия в деятельности организации и операциям с ценными бумагами. Так, в налоговую базу не включаются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по обязательному страхованию, установленному действующим законодательством, а также по добровольному долгосрочному (на срок не менее пяти лет) страхованию жизни, и возмещения вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок).

По заключенным договорам добровольного страхования на срок менее пяти лет суммы страховых выплат не учитываются, если они не превышают сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, исчисленную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка России на момент заключения договора страхования. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению.