Виктор Стражев - Теория бухгалтерского учета

Тесная связь бухгалтерских счетов с балансом проявляется еще и в способе записей начального сальдо на счетах, если бухгалтерский баланс имеет двухстороннюю форму. Начальное сальдо активных счетов, отражающее статьи Актива баланса, которые находятся в левой стороне баланса, записываются тоже в левой стороне активного счета, т. е. по дебету. Начальное сальдо пассивных счетов, отражающее статьи Пассива баланса, которые находятся в правой стороне баланса, записываются тоже в правой стороне пассивного счета, т. е. по кредиту. Обороты хозяйственных операций, выражающие увеличение начального сальдо счета, записываются на той же стороне, где находится начальное сальдо. А обороты хозяйственных операций, выражающие уменьшение начального сальдо, записываются на противоположной стороне счета от начального сальдо.

Наряду с активными и пассивными счетами имеются еще и активно-пассивные счета, у которых сальдо может быть и по дебету и по кредиту. Например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо на нем определяется по сальдо аналитических счетов, отражающих состояние расчетов с каждым дебитором и кредитором, как итоговая сумма их сальдо отдельно дебиторской и кредиторской задолженности.

По дебету этих счетов отражается остаток дебиторской задолженности на начало месяца, ее увеличение или уменьшение кредиторской задолженности за месяц и остаток дебиторской задолженности на конец месяца.

По кредиту этих счетов отражается остаток кредиторской задолженности на начало месяца, ее увеличение или уменьшение дебиторской задолженности за месяц и остаток кредиторской задолженности на конец месяца.

Всякая хозяйственная операция вызывает двойственное изменение в статьях баланса, которое рассмотрено в предыдущей главе, как четыре типа изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций. Если для учета изменения стоимости хозяйственных средств и их источников заменить статьи баланса соответствующими счетами, то каждая хозяйственная операция будет отражена на двух счетах. В приведенном примере была хозяйственная операция «Получены деньги с расчетного счета в кассу», которая вызвала изменения двух активных статей баланса. В текущем учете она будет отражена на двух счетах: по дебету счета «Касса», т. е. увеличение стоимости хозяйственных средств в кассе и по кредиту счета «Расчетный счет», т. е. уменьшение стоимости хозяйственных средств на расчетном счете. Такая одновременная запись на двух счетах происшедших изменений в стоимости отдельных видов хозяйственных средств и их источников под воздействием хозяйственных операций называется двойной записью.

Двойная запись показывает происшедшие изменения в стоимости отдельных видов хозяйственных средств (имущества) и их источников (обязательств) в результате совершения хозяйственных операций. Она выражает определенную закономерность в хозяйственной деятельности, а именно устойчивую причинно-следственную связь в ее экономических процессах, т. е. фактическое образование (формирование) и изменение стоимости в различных ее носителях (хозяйственных средствах) в процессе их хозяйственного кругооборота. Изменение этой стоимости происходит одновременно и в неразрывной связи с натуральными процессами хозяйственной деятельности, показатели которых выражаются натуральными измерителями.

Пример.Приобретен (куплен) конкретный вид материала (краска БФ) массой 100 кг по цене 8000 р. за 1 кг. Эта хозяйственная операция вызвала типичные устойчивые причинно-следственные изменения (т. е. закономерность) в составных частях такого понятия, как «хозяйственные средства», называемые еще имуществом. Произошло параллельно два изменения. Первое (натуральное): денежная форма хозяйственных средств, т. е. масса денег в конкретной валюте данного государства как носитель и эквивалент стоимости, уменьшилась, а конкретных материалов в натуральной форме (1 кг краски) – увеличилась. Второе (абстрактное) изменение в стоимости этих хозяйственных средств: стоимость материалов за счет поступившей краски увеличилась на 800 тыс. р. (100 кг · 8000 р.), а на расчетном счете на эту величину уменьшилась стоимость денежных средств. Или другой пример. Эта краска отпущена в цех мебельной фабрики и использована для окраски шкафов. Здесь также параллельно происходят два устойчивых изменения в натуре и стоимости. В натуральной форме: конкретных материалов (краски) на складе уменьшилось, а вещественных компонентов у шкафов – увеличилось (они уже содержат кроме дерева и других элементов также и краску). Второе изменение в стоимости материалов и готовой продукции: стоимость краски уменьшилась, и на эту величину она прибавилась к стоимости шкафов.

На такие закономерности, связанные с абстрактно-логическим мышлением в части образования и движения стоимости в изменениях ее носителей (натуральных), обращал внимание Ф. Шмидт еще в 1621 г. Он писал, что «в учете присутствуют как бы два слоя: 1) натуральный – реальное наличие учитываемых ценностей (отражается предпринимательский капитал в натуральном измерителе); 2) стоимостной – абстрактное наличие учитываемых ценностей (отражается предпринимательский капитал в денежном измерителе), отсюда результат хозяйственной деятельности определяется приростом (уменьшением) реального объема имущественного комплекса предприятия, а прибыль исчисляется в абстрактных единицах. При этом прямой взаимосвязи между этими величинами нет: объем имущества может уменьшиться, а прибыль – расти, и наоборот» [63, с. 146].

Двойная запись является одним из основных методов (приемов) бухгалтерского учета, требующих обязательного отражения одной и той же суммы хозяйственной операции по дебету одного счета и кредиту другого счета. Такая взаимосвязь между определенными счетами, вызываемая конкретной хозяйственной операцией, называется корреспонденцией , а ее счета – корреспондирующими. Сама запись результата хозяйственной операции по дебету и кредиту корреспондирующих счетов в одинаковой сумме называется бухгалтерской проводкой.

Чтобы правильно составить бухгалтерскую проводку, необходимо соблюдать следующую логическую последовательность действий:

• понять экономическое содержание результата хозяйственной операции, т. е. что произошло со стоимостью конкретных видов хозяйственных средств или их источников – увеличение или уменьшение;