Евгений Сивков - Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова

При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта. В отличие от требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений. В конечном итоге при выборе линейного метода, сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой в налоговом учете.

Нелинейный метод представляет собой комбинированный вариант списания первоначальной стоимости объектов основных средств. При этом первая часть (80 %) его стоимости списывается ускоренно, когда сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется умножением остаточной стоимости объекта на начало месяца на удвоенную норму амортизации для соответствующего объекта. Оставшиеся 20 % стоимости объекта фиксируются как его базовая стоимость для дальнейших расчетов и списываются затем равномерно, т. е. делением его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 «Амортизация основных средств».

Согласно ИПГТС:

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует прочие доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Счет 02 «Амортизация основных средств» корреспондирует со счетами:

Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного и непроизводственного назначения отражают на следующих счетах:

Дебет 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.

Кредит 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в текущую аренду, если арендная плата формирует операционные доходы, сумма амортизации отражается:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств».

По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства, объектам лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки, а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают проводкой:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства».

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонт основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т. е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).

Нормативными документами по бухгалтерскому учету разрешается использовать три варианта учета затрат по ремонту основных средств.

Действующая методология бухгалтерского учета предусматривает несколько вариантов учета затрат на проведение ремонта основных средств. Основными вариантами являются:

• полное включение фактически произведенных затрат в затраты отчетного периода;

• создание резерва на проведение ремонта.

Организация самостоятельно выбирает наиболее удобный для себя вариант исходя из структуры и степени изношенности основных средств, сложности ремонта, сроков его проведения и др. Выбранный вариант обязательно должен быть закреплен в учетной политике организации.

Полное включение фактически произведенных затрат в затраты отчетного периода.

Ремонтные работы могут быть организованы подрядным или хозяйственным способом. При подрядном способе для проведения ремонтных работ привлекаются специализированные ремонтные организации, с которыми заключается договор подряда. Предъявленные к оплате суммы расходов по счетам за выполненные работы в бухгалтерском учете включаются в фактические затраты отчетного периода записью:

Дебет 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

44 «Расходы на продажу» и др.

– в зависимости от места эксплуатации и назначения объекта основных средств

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При хозяйственном способе проведения ремонтных работ ремонт основных средств выполняется организацией самостоятельно. Для этих целей в составе хозяйствующего субъекта есть самостоятельное структурное подразделение. Перед началом ремонтных работ составляется их смета, в которой указывается перечень ремонтных работ, стоимость заменяемых деталей, необходимых материалов, затрат на оплату труда ремонтных работников и других затрат, связанных с ремонтом. Все текущие затраты на ремонт на основании первичных расходных документов накапливаются на счете 23 «Вспомогательное производство». На счетах бухгалтерского учета это отражается следующими записями: