Евгений Сивков - Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова

Дебет 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит 10 «Материалы»,

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

После завершения ремонтных работ фактически произведенные затраты списываются на основании утвержденного руководителем организации акта о приемке-передачи отремонтированных объектов основных средств в зависимости от места эксплуатации и назначения объекта основных средств на счета учета затрат:

Дебет 20 «Основное производство»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу» и др.

Кредит 23 «Вспомогательные производства».

Создание резерва на проведение ремонта.

Организации, особенно организации с сезонным производством, могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ. Такой фонд создается для сглаживания колебаний в затратах на производство (расходов на продажу), т. е. для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты отчетного периода. Сумма ежемесячных отчислений на проведение ремонта исчисляется исходя из 1/12 годовой сметной стоимости ремонта. В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных средств отражается записью:

Дебет 20 «Основное производство»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу» и др.

Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств»

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты на их проведение (независимо от способа выполнения) списываются на счет сформированного резерва:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств»

Кредит 23 «Вспомогательные производства» или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В конце отчетного года излишне зарезервированные суммы сторнируются, т. е. отражаются в учете аналогичной проводкой только методом «красное сторно».

Кроме того, в бухгалтерском учете можно создавать резервы на ремонт, которые накапливаются в течение нескольких лет. В случае, когда ремонт объектов основных средств (с длительным сроком и значительным объемом его проведения) заканчивается в году, следующем за отчетным годом, остаток резерва можно не сторнировать. По окончании ремонтных работ излишне зарезервированная сумма резерва отражается как внереализационный доход:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Несколько иной метод формирования и использования резерва на ремонт основных средств предусмотрен налоговым законодательством (ст. 324 НК РФ).

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств»:

29. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться самостоятельный субсчет «Выбытие основных средств». Тогда выбытие отражается:

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

– на сумму накопленных амортизационных отчислений по выбывающим объектам основных средств,

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

– на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта.

Таким образом, на субсчете «Выбытие основных средств» определяется остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. По окончании операции выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Кроме того организация может нести дополнительные затраты, связанные с выбытием объектов: начисленная заработная плата работникам, участвующим в предпродажной подготовке или демонтаже объекта; ЕСН; стоимость израсходованных материалов, запасных частей и приспособлений; налоги и сборы, уплачиваемые из выручки при продаже основных средств; стоимость услуг сторонних организаций, плата за оформление документов и пр. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» все эти затраты относятся к операционным расходам и могут предварительно аккумулироваться на счете 23 «Вспомогательные производства», либо сразу относиться на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В бухгалтерском учете эти операции отражаются:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 10 «Материалы»,

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

68 «Расчеты по налогам и сборам»,

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

В результате списания или ликвидации объектов основных средств могут оставаться материальные ценности (запасные части для ремонтов, лом и пр.), которые оприходуются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету и показываются:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, отражаются:

Дебет 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета»,

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Таким образом, вся информация, необходимая для определения финансового результата от выбытия основных средств, аккумулируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Сопоставив две стороны этого счета, можно определить финансовый результат от продажи или прочего списания объектов. Если кредит счета больше его дебета, организация получила прибыль, а если наоборот – убыток. Этот финансовый результат в конце месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».