Евгений Сивков - Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» по каждому из применяемых видов иностранной валюты коммерческая организация составляла отдельный отчет о движении денежных средств. В таких отчетах фигурировали суммы, характеризующие покупку и продажу иностранной валюты. Затем данные этих отчетов пересчитывались по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности, то есть на 31 декабря отчетного года. Кроме того, организация составляла отчет о движении российских рублей, в котором фигурировали суммы, израсходованные на покупку иностранной валюты и полученные от ее продажи. Итоговый отчет получался суммированием соответствующих показателей отдельных отчетов. Поэтому операции по конвертации иностранной валюты представлялись в отчете о движении денежных средств развернуто. Но на сегодняшний день вышеуказанный документ утратил силу.

Теперь правила отражения в бухгалтерской отчетности валютных операций в корне изменились, с введением ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» они стали намного проще. Иностранная валюта рассматривается как денежные средства наравне с наличной и безналичной российской валютой. Для пересчета операции с иностранной валютой в рубли применяется курс, установленный ЦБ РФ на дату осуществления платежа. Соответствующие суммы сразу участвуют в формировании денежного потока.

Если в течение месяца (или более короткого периода) официальный курс иностранной валюты к рублю изменяется несущественно, то при совершении большого числа однородных операций в такой валюте организация вправе применять для пересчета валютных платежей в рубли средний курс. Порядок определения этого курса нужно установить самостоятельно, но можно воспользоваться алгоритмом, данным в п. 18 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». В соответствии с ним, чтобы исчислить среднюю величину курса за период нужно сложить произведение величин официальных курсов конкретной иностранной валюты к рублю, устанавливаемых ЦБ РФ, и дней их действия в рассматриваемом периоде и разделить на количество дней в этом периоде.

Стоит обратить особое внимание, что теперь продажа или покупка иностранной валюты самостоятельной денежной операции в отчете не порождают. В п. 6 «д» ПБУ 23/2011 подчеркивается, что валютно-обменные операции денежными потоками организации не являются.

Денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче на счета в кредитных организациях. Порядок и сроки сдачи наличных денежных средств устанавливаются кредитной организацией с учетом территориального расположения организации, режима работы и специфики деятельности. При этом денежные средства могут быть сданы в кассы кредитной организации, инкассаторам, в сберегательные кассы или в кассы почтовых отделений.

Иногда в предпринимательской деятельности организации возникает разрыв во времени между зачислением денег на расчетный счет в учреждении банка и списанием их из кассы (инкассация, сдача денег в кассы почтовых отделений и т. д.). После списания из кассы и до момента зачисления на расчетный счет сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути».

Согласно ИППС:

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т. е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т. п.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.

На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются следующим образом:

Дебет 57 «Переводы в пути»

Кредит 50 «Касса»

– сделан денежный перевод.

После проверки в кассе банка второй экземпляр сопроводительной ведомости возвращают, и совершается операция зачисления денег на счет в банке, которая отражается записью:

Дебет 51 «Расчетные счета» или др. (50,52, 62,73)

в зависимости от их использования

Кредит 57 «Переводы в пути».

Счет 57 «Переводы в пути» корреспондирует со счетами:

Финансовые вложения – это вложения организации в активы с целью получения дополнительных доходов в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости активов.

С введением в действие с 1 января 2003 г. ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений» понятие, классификация и учет финансовых вложений существенно изменились.

В соответствии с ПБУ 19/02:

2. Для целей настоящего Положения для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

– наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

– переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

– способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.)·

3. К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.