Евгений Сивков - Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова

Согласно ИППС:

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества » и др.

Счет 58 «Финансовые вложения» корреспондирует со счетами:

Принятие к бухгалтерскому учету финансовых вложений приобретенных за плату (акций, долговых ценных бумаг, дебиторской задолженности) у других организаций, в бухгалтерском учете отражается проводкой:

Дебет 58 «Финансовые вложения» (по соответствующим субсчетам)

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– на стоимость актива, указанную в договоре купли-продажи или уступки прав требования.

Аналогичной проводкой в учете отражаются дополнительные затраты, связанные с приобретением финансовых вложений в случае их существенности по сравнению со стоимостью активов по договору, или несущественности дополнительных затрат, если учетной политикой организации не предусмотрено отнесение указанных дополнительных затрат на финансовый результат в составе операционных расходов.

Несущественные дополнительные затраты, если учетной политикой предусмотрен их учет в составе операционных расходов, отражаются проводкой:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– на сумму дополнительных затрат, связанных с приобретением финансовых вложений (за посреднические, консультационные, информационные услуги и др.).

В случае использования краткосрочных заемных средств на приобретение финансовых вложений проценты, начисленные по займам и кредитам до принятия актива к учету, относится на первоначальную стоимость финансовых вложений проводкой:

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

– на сумму процентов за использование заемных средств.

Проценты за использование заемными средствами, начисленные после принятия указанных финансовых вложений к бухгалтерскому учету, относятся на операционные расходы проводкой:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

– на сумму процентов за использование заемных средств.

Предоставление займа другой организации с расчетного счета или из кассы организации в учете оформляется проводкой:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы»

Кредит 51 «Расчетные счета» или 50 «Касса».

Доходы организации по предоставленным займам в виде начисленных процентов в учете отражаются проводкой:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

– на сумму начисленных процентов по договору предоставления займа.

Финансовые вложения могут быть получены организацией при формировании или увеличении ее уставного капитала (и его разновидностей) путем оплаты акций (долей) учредителями (участниками). Принятие к учету финансовых вложений в виде ценных бумаг, внесенных как вклад учредителей (участников) в уставной капитал организации, отражается записью:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции» или 58-2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

– в оценке, согласованной учредителями (участниками).

Достаточно распространенным видом долгосрочных финансовых вложений являются вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций. Согласно законодательству вклад в уставной капитал может быть внесен как денежными средствами, так и имуществом и имущественными правами. Если акции или доля в уставном капитале оплачивается денежными средствами, в бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции»

Кредит 51 «Расчетные счета», или 50 «Касса», или 52 «Валютные счета»

(при участии в уставном капитале иностранной организации вне РФ)

– на стоимость размещения акций или доли уставного капитала.

Внесение вклада имуществом или имущественными правами отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– на согласованную учредителями (участниками) стоимость вклада в уставный капитал;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 01 «Основные средства», или 04 «Нематериальные активы»

(по остаточной стоимости), 10 «Материалы», 41 «Товары»,

43 «Готовая продукция» и др. (по учетной стоимости).

Если балансовая стоимость имущества не совпадает с согласованной оценкой учредителей (в законодательных случаях с оценкой независимого оценщика), то разница, выявленная на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», учитывается в составе прочих доходов и расходов:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

– на сумму превышения согласованной стоимости над балансовой стоимостью имущества или имущественных прав;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– на сумму превышения стоимости передаваемого имущества над согласованной стоимостью вклада.

Для организации текущего учета финансовых вложений в виде акций акционерных обществ организация должна разделить их на две группы:

• котируемые акции (по которым текущая рыночная стоимость определяется);

• некотируемые акции (по которым текущая рыночная стоимость не определяется).

Котируемые акции отражаются в учете по текущей рыночной стоимости, т. е. их учетная стоимость корректируется. Корректировка учетной стоимости может производиться ежемесячно или ежеквартально. Разница между текущей ценой акций и их учетной стоимостью отражается проводками:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

– на величину прироста стоимости акций; или

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции»