Ольга Борзунова - Комментарий к Федеральному закону «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

По таким трудовым договорам физические лица обычно нанимают людей на должности охранников, горничных, гувернеров и т. д., однако если такого работника предоставляет агентство, то все обязанности по уплате страховых взносов за такого работника ложатся на агентство.

Все относящиеся к данной группе плательщики (организации, индивидуальные предприниматели и физически лица) платят страховые взносы с выплат в пользу своих работников, и такие взносы формируют пенсионные накопления именно работников. Для целей настоящего комментария будем называть их первой группой плательщиков.

Вторая группа плательщиков страховых взносов перечислена в п. 2 ч. 1 комментируемой статьи, имеет свой объект обложения взносами и платит взносы как бы «за себя», а не за своих работников. К этой группе относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой. Обращаем внимание, что физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, в случае получения дохода не будут являться плательщиками страховых взносов, поскольку с их дохода взносы должен будет уплатить их источник дохода. Эта группа плательщиков для целей комментируемого Закона будет называться плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

2. Указанные в ч. 1 комментируемой статьи плательщики страховых взносов должны уплачивать страховые взносы согласно комментируемому Закону. Однако другими федеральными законами, относящимися к законодательству о страховых взносах, состав плательщиков может быть изменен.

Согласно ст. 6 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе: организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Согласно ст. 2.1 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» страхователями по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

организации;

индивидуальные предприниматели, в том числе главы крестьянских (фермерских) хозяйств;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) адвокаты, индивидуальные предприниматели, члены крестьянских (фермерских) хозяйств, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (нотариусы, занимающиеся частной практикой, иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой), члены семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, добровольно вступившие в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Согласно ст. 2 Закона РФ от 28 июня 1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» страхователями при обязательном медицинском страховании являются:

органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления – для неработающего населения;

организации, физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, физические лица, заключившие трудовые договоры с работниками, а также выплачивающие по договорам гражданско-правового характера вознаграждения, на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются налоги в части, подлежащей зачислению в фонды обязательного медицинского страхования, – для работающего населения.

Таким образом, только по законодательству о пенсионном обеспечении страхователи, которые признаются плательщиками страховых взносов, совпадают со страхователями, указанными в комментируемой статье. В сфере медицинского страхования и социального страхования плательщики взносов будут иные, некоторые из которых не совпадают с комментируемой статьей.

3. Оговорка, указанная в ч. 3 комментируемой статьи, предусматривает обязанность некоторых плательщиков страховых взносов уплачивать страховые взносы дважды. В первую очередь это касается индивидуальных предпринимателей, нотариусов и адвокатов. Если указанные лица осуществляют выплаты в пользу других физических лиц, то они будут уплачивать страховые взносы с данных выплат в силу подп. «б» и «в» п. 1 ч. 1 комментируемой статьи. Кроме того, в безусловном случае они будут уплачивать страховые взносы за себя со стоимости страхового года, определяемого в порядке, установленном ст. 13 комментируемого Закона. Следует заметить, что норма, содержащаяся в ч. 3 комментируемой статьи, также упоминается и в других законах о страховых взносах.

1. В целях проведения контроля за уплатой страховых взносов органы контроля за уплатой страховых взносов осуществляют учет плательщиков страховых взносов на основании данных об их учете (регистрации) в качестве страхователей. Особенности постановки на учет отдельных категорий плательщиков страховых взносов устанавливаются Правительством Российской Федерации.

2. Территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации и территориальные фонды обязательного медицинского страхования проводят сверку плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «в» пункта 1 и пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, на основании имеющихся у них данных об их учете (регистрации) в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию в порядке, определяемом совместно Пенсионным фондом Российской Федерации и Федеральным фондом обязательного медицинского страхования.

В целях проведения контроля за уплатой страховых взносов органы контроля за уплатой страховых взносов осуществляют учет плательщиков страховых взносов на основании данных об их учете (регистрации) в качестве страхователей. Особенности постановки на учет отдельных категорий плательщиков страховых взносов устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Комментируемый Закон не вводит особый порядок регистрации (перерегистрации) страхователей. Учет плательщиков страховых взносов будет осуществляться каждым фондом на основании данных об учете (регистрации) в качестве страхователей в территориальных органах соответствующего фонда. В связи с этим необходимо напомнить, что Порядок регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей в органах Пенсионного фонда РФ установлен ст. 11 Закона № 167-ФЗ. В соответствии с данным Порядком регистрация страхователей является обязательной и осуществляется в территориальных органах Пенсионного фонда РФ.