Коллектив авторов - Налоги и налогообложение

• По происхождению : внутренние, транзитные, экспортные (вывозные), импортные (ввозные). Развитые страны используют в основном последние.

• По целям : фискальные, уравнительные, статистические, преференциальные, протекционные, сверхпротекционные, антидемпинговые, дискриминационные. Последние четыре вида идут с очень высокими ставками.

• По характеру взимания (ставки): специфические, адвалорные и кумулятивные (смешанные).

• По характеру отношений: конвенционные, автономные.

Конвенционные таможенные пошлины представляют собой платеж

по международному договору, устанавливающему принципы таможенного режима для присоединившихся к конвенции стран. Как правило, он идет с оговоркой о наибольшем благоприятствовании. Автономные таможенные пошлины относятся к виду таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке. В последние годы вследствие процесса глобализации мировой экономики появляются особые виды межгосударственных налогов. Так, в Европейском союзе действует единый налог на импортную продукцию (из третьих стран) сельскохозяйственного производства. Доходы от него поступают в бюджет Союза. В рамках СНГ также возможно появление особых видов межгосударственных налогов, предназначенных для финансирования совместных межгосударственных программ.

Ответ

Наука о налогах гораздо моложе налоговой практики. Научная мысль начинает активно работать, когда какие-то сложившиеся отношения, в данном случае налоговые, становятся значимым элементом в жизнеобеспечении. Ученые стали всерьез заниматься налогами только начиная с XVII в., и их интерес к ним возрастал по мере перехода от феодальных отношений к капиталистическим. За три с лишним столетия совместными усилиями ученых Запада и России на фундаменте богатейшего анализа была создана классическая теория налогообложения (основополагающие принципы ее вечны и не могут потерять своего значения), в которой детальнейшим образом исследованы сущность налога как экономической категории и его функции, даны подробная классификация и все основные понятия, определяющие процесс налогообложения, доказаны основные объективные требования к формированию налоговой системы и налоговой политики. Подход к анализу потенциальных возможностей налога как регулятора воспроизводства тогда только намечался, так как в тот исторический период отсутствовало осознанное государственное регулирование. Когда в 30-е гг. XX в. произошел кризис мировой капиталистической системы, возникла потребность в дополнении и корректировке всех постулатов классических экономических теорий применительно к столь радикально изменившейся экономической ситуации. Не миновала эта участь и налоговые теории. Впервые налогообложение стало рассматриваться не только как чисто фискальный инструмент, но и как сознательно используемый регулятор нормы потребления, накопления и формирования оптимальной структуры воспроизводства. Эти взгляды нашли свое отражение в разработке основ фискальной политики самим Дж. Кейнсом, а затем и его многочисленными последователями (А. Лернером, Э. Хансеном и др.)* Приверженцы кейнсианства предлагали «жесткую налоговую политику», предусматривавшую систему повышенного налогообложения крупных доходов и наследства и льготного обложения низких доходов, стимулирующего склонность к сбережениям. По этим постулатам строили свою фискальную политику развитые страны с начала послевоенного периода и до конца 70-х гг. Это был период послевоенного восстановления и стабилизации, но не активного экономического роста. В налоговой политике правительств преобладала фискальная задача. Имели место высокие ставки налогов на доходы, сверхдоходы и прибыль (часто выше 50 %). Производственно-стимулирующая функция налогообложения выполнялась за счет широкой системы налоговых льгот. Построение индивидуального подоходного налога базировалось на кейнсианском подходе и шло по линии высокопрогрессивного налогообложения населения.

Кризисные процессы конца 70-х – начала 80-х гг. и сопровождавшая их устойчивая инфляция подорвали безоговорочное до того доверие к кейнсианству. Наступил «второй кризис экономической теории» Запада в XX в., под которым прежде всего подразумевается кризис кейнсианства как генеральной концепции государственного воздействия на экономику через совокупный спрос и приоритет налогово-бюджетной политики. На этой волне усилиями главным образом экономистов США сформировалась теория экономики предложения. Ее представители (А. Лаффер, М. Фелдстайн и др.) выдвинули совсем иную модель налогообложения прибыли. Вместо прежнего сочетания высоких ставок с широкой системой налоговых льгот было предложено сочетание умеренных ставок с ограниченной системой льгот. Применительно к индивидуальному налогу теоретики «экономики предложения» обосновали идею резкого уменьшения его прогрессивности. С 80-х гг. и до середины 90-х почти все правительства развитых государств (начиная с США) проводили налоговые реформы под знаменем этих теорий (сокращали ставки налога на прибыль, льготы, повышали необлагаемый минимум, снижали индивидуальное подоходное обложение. Так, максимальная ставка индивидуального налога была снижена в Японии и Англии на 20 %, Швеции – на 25 %). Налоговые реформы сыграли свою положительную роль в стимулировании экономического роста, хотя идеи теоретиков «экономики предложения» оправдали себя не полностью. В частности, не произошло обещанного быстрого компенсирующего наполнения доходной части госбюджета и потребовались новые финансовые источники для покрытия возникшей недостачи налоговых поступлений. Решающими направлениями реформы косвенного обложения были: резкое расширение значения НДС; снижение роли таможенных пошлин и четкое размежевание развитых стран на две группы по относительной значимости косвенных налогов.

В настоящее время НДС – главный среди косвенных налогов. Только в США и Австралии превалирует налог на продажи (универсальный акциз). Значение таможенных пошлин снизилось под воздействием ГАТТ (Генерального соглашения по вопросам тарифов и торговли). Средняя величина этих пошлин снизилась с 40–60 % в 1945–1947 гг. до 3–5% в конце 80-х гг. Так, в конце 90-х гг. импортные пошлины в развитых странах составляли 2,5 % всех налоговых поступлений центральных бюджетов, экспортные – 0,015; в африканских странах соответственно – 27,5 и 9,7; в странах Ближнего Востока – 26,6 и 0,2 %; в азиатских, не входящих в ОЭСР, – 23,5 и 2,9 %; в латиноамериканских – 21,5 и 2,5 %. [1] МЭиМО. 1999. № 8. С. 39–40.