Жамила Леонтьева - Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов коммерческих организаций
- Название:Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов коммерческих организаций
- Автор:
- Жанр:
- Издательство:Array Литагент «Юридический центр»
- Год:2003
- Город:Санкт-Петербург
- ISBN:5-94201-254-7
- Рейтинг:
- Избранное:Добавить в избранное
-
Отзывы:
-
Ваша оценка:
Жамила Леонтьева - Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов коммерческих организаций краткое содержание
Рекомендуется для бухгалтеров и аудиторов, слушателей системы подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов, а также для студентов высших и средних специальных учебных заведений по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», преподавателей и научных работников.
Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов коммерческих организаций - читать онлайн бесплатно ознакомительный отрывок
Интервал:
Закладка:
– расходы по трем видам деятельности, не относящимся к обычным видам деятельности (в их состав включаются первые три вида расходов, обозначенные в п. 11 ПБУ 10/99);
– прочие расходы (в их состав включаются все иные, обозначенные в п. 11 ПБУ 10/99, операционные расходы и внереализационные расходы (п. 12 ПБУ 10/99)).
Аналогично классификации доходов из состава внереализационных расходов следует выделить чрезвычайные расходы, состав которых приведен в п. 13 ПБУ 10/99: «В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.)».
Классификация доходов и расходов для целей налогового учета предусмотрена главой 25 НК РФ, анализ содержания которой позволяет сделать следующие выводы.
Согласно ст. 248 НК РФ доходы организации подразделяются на следующие их виды:
– доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
– внереализационные доходы.
Статьей 313 НК РФ установлено, что целями налогового учета являются:
1. Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных операциях для целей налогообложения прибыли, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
2. Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога на прибыль.
Для достижения этих целей классификация доходов и расходов, положенная в основу организации налогового учета, должна удовлетворять ряду требований. В обобщенном виде их содержание сводится к следующему: «Данные налогового учета, – пишут Н. В. Лапшова и М. Н. Лапшова, – должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, суммы остатков расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчету с бюджетом по налогу.
Налоговый учет организации должен иметь достаточный уровень детализации доходов и расходов для формирования строк налоговой декларации» [125, с. 3].
В соответствии с этими требованиями Н. В. Лапшовой и М. Н. Лапшовой предложена классификация доходов организаций и соответствующая ей система налогового учета. Однако приведенная классификация не является полной, так как не учитывает отдельные виды доходов.
Так, в составе «Выручка по видам деятельности, финансовый результат от которых учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в особом порядке» следует, на наш взгляд, выделить группу «Доходы от реализации (иного выбытия) ценных бумаг» (ст. 280–282 НК РФ), включающую следующие виды доходов: обращающихся на организованном рынке (п. 3 ст. 280), не обращающихся на организованном рынке (п. 6 ст. 280), государственных и муниципальных ценных бумаг (ст. 281) и доходы по сделкам с РЕПО с ценными бумагами (ст. 282 НК РФ).
В составе «Внереализационные доходы» (ст. 250 НК РФ) в группе «Внереализационные доходы, облагаемые по основной ставке» (п. 1 ст. 284 НК РФ) следует выделить две подгруппы:
1. Доходы по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка (ФИС), ст. 301–305 НК РФ.
2. Прочие внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
В свою очередь доходы, относящиеся к первой их группе, включают: доходы по ФИС, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг (ст. 302), доходы по ФИС, не обращающимся на организованном рынке (ст. 303), доходы по операциям хеджирования (п. 5 ст. 301, п. 5 ст. 304 НК РФ).
При организации налогового учета доходов, не связанных с видами деятельности, облагаемыми налогом на прибыль, следует иметь в виду, что в классификации, предложенной Н. В. Лапшовой и М. Н. Лапшовой, не учтен п. 10 ст. 274 (например, доход организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения).
Что касается расходов коммерческих организаций, то согласно пункту 2 ст. 252 НК РФ в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности они подразделяются на следующие виды:
– расходы, связанные с производством и реализацией;
– внереализационные расходы.
Вместе с тем обеспечение достаточного уровня детализации расходов, необходимого для организации их налогового учета и составления налоговой декларации, требует, на наш взгляд, их обоснованной классификации, основные признаки которой приведены в § 2.4.
2.3. Признание доходов и их бухгалтерский и налоговый учет
Принципиальное значение для получения объективной информации о доходах от обычных видов деятельности коммерческих организаций имеет порядок учета выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг).
В ПБУ 9/99 впервые в отечественной практике учета установлены новые условия признания в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг), соответствующие условиям, приведенным в МСФО-18 «Выручка». Так, для признания в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров (продукции, работ, услуг) необходимо выполнение следующих пяти условий (п. 12 ПБУ 9/99):
«а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка».
Следовательно, согласно стандарту принципиальное значение для признания в бухгалтерском учете выручки от продажи имеют четыре его условия, поскольку в случае, если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции (выполнению работы, оказанию услуги), которые будут впоследствии возмещены организации.
Читать дальшеИнтервал:
Закладка: