Марат Самитов - Как экономить на налогах, используя законные способы. Часть 3

При возникновении спорной ситуации необходимо делать основной упор не на запоздалом получении счета-фактуры от поставщика, а на том, что товары по объективным причинам были получены и приняты к учету покупателем позже. Этот факт должны подтверждать складские документы вашей организации, переписка с контрагентом, транспортные накладные, которые удостоверят, что товар приехал позже, условия договора поставки и иная первичка. Ведь если отгруженный товар не дошел до склада покупателя, основание принять к вычету НДС по такому товару еще не возникло (определение ВАС № ВАС-1760/12 от 20.02.2012 года).

В кризис ситуации бывают разные, в том числе возможен вариант, если компания-подрядчик получила предоплату от заказчика, но по каким-то причинам не выполняет своих обязательств. В таком случае контрагент вправе обратиться в суд за возвратом своих денег.

Если покупателю (заказчику), перечислившему аванс, но не получившему в счет предоплаты товары, работы или услуги, удастся взыскать через суд деньги как неосновательное обогащение, то важно правильно применить вычет. Иначе налог можно потерять, а судьи поддержат налоговиков (Определение Верховного суда №308-ЭС19—26316 от 04.02.2020 года).

Согласно материалам дела спор возник в отношении авансового платежа по договору подряда. Заказчик перевел аванс за предстоящие работы, подрядчик уплатил с полученных денег налог в бюджет. Но сделка в итоге не состоялась, и договор подряда был расторгнут. После продолжительных разбирательств неотработанную часть аванса суд взыскал с компании в качестве неосновательного обогащения.

Фатальная ошибка подрядчика, из-за которой он проиграл суды трех инстанций, включая ВС, заключалась в том, что он попытался восстановить налог путем предоставления уточненной декларации за период получения аванса. Однако и судьи, и налоговики сочли такие действия предприятия неправомерными. Они настаивали, что компания должна вернуть предоплату контрагенту и заявить налог к вычету в период возврата и никаких других вариантов здесь быть не может.

Порядок взыскания сумм не изменяет их сути для налоговых правоотношений, поскольку это все равно признается возвратом аванса (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа № А53—41738/2018 от 19.11.2019 года).

Чтобы не потерять налог, а его сумма может быть значительной, необходимо вернуть аванс заказчику (добровольно или принудительно), только потом отразить это в учете и принять НДС к вычету.

Следует отметить, что в этом вопросе Верховный суд имеет устойчивую позицию, если аванс взыскали как неосновательное обогащение, то следует именно принимать НДС к вычету, а не уточнять налоговую базу за прошлые периоды, иначе налог можно потерять (определения ВС №308-ЭС19—19953 от 01.11.2019 года, №308-ЭС19—26314 от 30.01.2020 года).

Упрощенцы с объектом «доходы» теряют суммы НДС от поставщиков при переходе на общий режим. Однако Верховный суд недавно подтвердил, что это правило работает не всегда (Определение ВС №301-ЭС21—784 от 12.04.2021 года). По крайней мере налог от покупки основных средств или объектов строительства теперь имеется реальная возможность принять к вычету.

Чиновники неоднократно говорили о том, что право на вычет входного НДС при смене налогового режима имеется только у плательщиков УСН с объектом «доходы минус расходы» (письмо Минфина №03-07-11/27295 от 07.04.2020 года). Суды были с ними солидарны (определение Конституционного суда №62-О от 22.01.2014 года). Находясь на УСН с объектом «доходы», налогоплательщик и так пользуется налоговой выгодой в виде применения более низкой налоговой ставки, поэтому право принять к возмещению входной НДС после смены режима ему не положено.

Теперь мнение по данному вопросу не такое категоричное. Согласно материалам дела Определения ВС №301-ЭС21—784 от 12.04.2021 года организация на упрощенке с объектом «доходы» строила автозаправку, НДС в расходах, естественно, не учитывала. Затем, перейдя на ОСНО, весь прошлогодний входной налог от строительства приняла к вычету. Налоговики от таких маневров компании не пришли в восторг и вычеты в декларации, естественно, завернули.

Мотивируя свой отказ, налоговики напомнили о нормах пункта 6 статьи 346.25 НК РФ, в котором сказано, что плательщики УСН после перехода на ОСНО вправе взять к вычету НДС, не учтенный в расходах на упрощенке, что к тем, кто платил УСН с доходов, никакого отношения не имеет. Суды изначально поддержали контролеров, но компания не сдавалась и дошла до Верховного суда.

Встав на защиту компании, Верховный суд сделал выводы о том, что правила пункта 6 статьи 346.25 НК РФ в ситуации со строительством не работают. Ведь расходы на сооружение основных средств в период применения УСН принимают с момента ввода ОС в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Собственно, компанию спасло то, что автозаправку она ввела в эксплуатацию уже после перехода на ОСНО. Раз так, имущество используют для деятельности, облагаемой НДС, что не препятствует вычету входного налога.

В итоге тем, у кого строятся основные средства либо монтируется какое-то оборудование на стеке смены налоговых режимов, не стоит торопиться вводить основное средство в эксплуатацию. Ведь если объект ввести, пока вы на УСН «доходы», весь входной НДС «сгорит», перенос сроков ввода в эксплуатацию позволит сэкономить налог и принять его к вычету.

Следует отметить, что к схожим выводам судьи приходили и раньше (определения ВС №309-КГ18—7790 от 13.09.2018 года, Арбитражного суда Удмуртской Республики № А71—8414/2017 от 17.12.2018 года). Поэтому на фоне положительной судебной практики налогоплательщики с объектом «доходы» теперь могут претендовать на возмещение входного НДС со стоимости ОС, а это обычно значительные суммы налога.

Неприятная ситуация, если транспортное средство в результате ДТП не подлежит больше ремонту, но кроме убытков, связанных со стоимостью утраченного имущества, в этой ситуации возникают и проблемы с увеличением налоговой нагрузки.

По крайней мере так считают чиновники, они настаивают на том, что при утрате автомобиля вследствие аварии компания перестала его использовать в деятельности, облагаемой НДС. Поэтому она обязана восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету исходя из остаточной стоимости имущества (письма ФНС России № ГД-4-3/10451@ от 17.06.2015 года, Минфина России №03-07-11/61 от 18.03.2011 года, №03-07-11/22 от 29.01.2009 года и другие).

Например, в аварию попал внедорожник стоимостью 3,2 млн руб., на момент ДТП его остаточная стоимость составляет – 2,35 млн руб. Согласно позиции налоговиков организация обязана восстановить НДС в сумме – 470 тыс. руб. (2,35 млн руб.*20%) и отразить его в налоговой декларации.