Марат Самитов - Как экономить на налогах, используя законные способы. Часть 3

Запрета на такое разукрупнение нормативные акты по бухгалтерскому учету и НК РФ не содержат. Анализ судебной практики говорит о том, что разделение одного объекта на несколько инвентарных объектов также возможно. В постановлении ФАС Московского округа № А40—127428/10 от 14.05.2014 года судьи указали, что основанием для раздельного учета объектов основных средств может являться возможность их самостоятельного использования.

Чиновники Минфина также не возражают против того, что компания может выделить два самостоятельных объекта и амортизировать их отдельно (письмо Минфина России №03-03-06/1/560 т 19.10.2012 года). Это подойдет для ситуации, когда у вас есть, например, комплекс оборудования, часть из которого можно использовать самостоятельно, а часть будет находиться на длительной реконструкции.

Второй вариант – это использование части объекта без разделения. Например, у вас на балансе числится здание, возможно даже в несколько этажей, оно будет длительно реконструироваться (более 12 месяцев), и по логике вы должны по нему полностью остановить амортизацию. Но если вы сдадите часть здания в аренду, к примеру тем же подрядчикам, производящим реконструкцию под бытовые нужды или для размещения персонала и т.д., это позволит вам не терять амортизационные расходы.

Правомерность использования такого подхода подтвердила ФНС в письме № СД-4-3/22720@ от 09.11.2017 года. Если часть реконструируемого объекта ОС используется в деятельности, направленной на получение дохода, то разрешено возобновить начисление амортизации по данному объекту с начала месяца, в котором начато такое использование.

Если сделка была признана недействительной на основании ст. 166 ГК РФ и вы по определенным причинам не собираетесь этот факт оспаривать, то даже в такой ситуации есть варианты для оптимизации.

В общем случае поставщик при отгрузке начисляет НДС, отражает его в декларации и передает покупателю счет-фактуру. На основании полученного счета-фактуры покупатель принимает к вычету НДС. Когда сделка признается недействительной в силу ст. 166 ГК РФ, то поставка полностью аннулируется, так как будто реализации не было. Если так, то отменяется и переход права собственности на товар по недействительной сделке. В итоге будет отсутствовать объект обложения НДС как таковой (п. 1 ст. 146 НК РФ).

При отсутствии реализации покупатель теряет право на вычет НДС, а поставщик, напротив, может рассчитывать на возврат излишне начисленного налога. Правда, как это сделать и в каком налоговом периоде, НК РФ четко не поясняет. В Кодексе сказано, что у поставщика есть право предоставить уточненную декларацию по НДС за тот квартал, в котором он отгрузил товар. Также продавец вправе заявить к вычету НДС при возврате товаров, если покупатель отказался исполнять договор или решил его расторгнуть (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Но вторым правилом необязательно пользоваться, если сделка была признана недействительной, несмотря на то что именно на нем настаивают налоговики. В таком случае полностью аннулируется реализация, в результате поставщик изначально переплатил НДС, а покупатель завысил вычеты.

Если суд признал сделку недействительной, продавцу выгоднее подать уточненку за тот период, в котором он отгрузил товар. Покупателю – откорректировать налоговую базу периода, когда сделку признали недействительной. Если налоговики будут сопротивляться и настаивать на том, что поставщик имеет право на вычет НДС на основании своего же счета-фактуры только в квартале, когда было решение суда о признании сделки недействительной, то берите на вооружение определения ВС №302-КГ17—16602 от 16.02.2018 года, №309-КГ14—2300 от 09.10.2014 года.

Верховный суд подтвердил, что стороны вправе самостоятельно решать, в каком периоде откорректировать обязательства по НДС: в периоде совершения сделки или в периоде признания ее недействительной. Допускается сделать тот выбор, который выгоден вам, а не бюджету. Подача уточненной декларации даст возможность инспекторам прокамералить отчет повторно, но зато после проведения проверки можно рассчитывать на возврат налога или его зачет.

Термин реимпорт знаком компаниям, занимающимся внешнеэкономической деятельностью, как закупающим товары за рубежом, так и продающим их на экспорт. Для тех, кто не в курсе, реимпорт – это специальная таможенная процедура, заключающаяся в обратном ввозе в страну товаров, которые ранее были экспортированы в зарубежное государство.

По общему правилу НДС принимают к вычету, если ввезенный в Россию товар помещен под одну из четырех таможенных процедур: выпуск для внутреннего потребления; переработка для внутреннего потребления; временный ввоз; переработка вне таможенной территории. Такие правила предусмотрены пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ.

Выходит, что нет оснований для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных на таможне при ввозе товаров в РФ в процедуре реимпорта. В то же время суды разрешали сумму уплаченного при реимпорте таможенного НДС учесть в прочих расходах при расчете налога на прибыль согласно подп. 1 п. 1 ст. 264 (Определение ВАС РФ № ВАС-16060/11, А40—152586/2010 от 21.12.2011 года).

Однако в этом году арбитры пришли к более выгодным для налогоплательщиков выводам. В новом постановлении суд установил, что при реимпорте товара отсутствует фактическая реализация, раз так, то нет и обязанности по уплате НДС (постановление АС СКО по делу № А53—4595/2020 от 04.02.2021 года).

Логика судей следующая: при экспорте организация не возмещала НДС и не представляла в ФНС заявление об освобождении от уплаты налога по ст. 145 НК РФ. Поскольку сумма НДС, уплаченная декларантом по декларации на товары (ДТ), не возмещалась из бюджета, у компании не возникла обязанность уплаты налога при ввозе в РФ собственного товара в порядке реимпорта.

Применение нулевой ставки НДС при реализации товаров на экспорт не являлось ни освобождением от обязанности уплатить налог в смысле ст. 145, 145.1 НК РФ, ни исключением этой операции из налогообложения в смысле ст. 149 НК РФ.

При этом арбитры считают, что согласно Налоговому кодексу применение нулевой ставки при экспорте товаров представляет собой не освобождение или льготу от уплаты НДС, а расчет его по специальной ставке 0%, предусмотренной в отношении экспорта, что не приводит к возникновению обязанности уплаты НДС при реимпорте товаров. Берите на заметку и не переплачивайте налоги.

В расходах на ремонт помещения, сдаваемого в аренду, заложено несколько вариантов для оптимизации налогов. Ранее я писал о том, каким образом можно учесть расходы по ремонту помещения до заключения договора аренды, этот кейс позволял вам сэкономить налог на прибыль или УСН. Сегодня я расскажу, как арендодателю можно сэкономить НДС с части арендной платы.