Марат Самитов - Как экономить на налогах, используя законные способы. Часть 3

Для этого вам потребуется в договоре аренды предусмотреть условие о том, что арендатор обязан произвести ремонт помещения за свой счет. В силу ст. 616 ГК РФ на арендатора и так возлагаются обязательства поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Капремонт, который по деньгам стоит дороже текущего, обычно несет арендодатель, если иное не предусмотрено договором аренды и соглашением сторон. В итоге и капитальный ремонт можно тоже обязать делать арендатора. Если условия договора не соблюдаются, то пострадавшая сторона вправе претендовать на возмещение. С полученного возмещения арендодатель НДС не платит, вот тут и заложена фишка оптимизации.

На практике это выглядит так: оформляется договор аренды помещения, по его условиям ремонт (текущий и/или капитальный) арендатор обязан выполнить за свой счет, если он этого не делает, то выплачивает компенсацию, не облагаемую НДС. Это условие договора он специально не соблюдает. Далее потребуется оформить в адрес арендатора претензию, в которой тот согласится и выразит готовность оплачивать возмещение по договору единовременно либо по графику.

Налоговики в своих письмах указывают, что возмещение арендатором стоимости не сделанного ремонта не считается реализацией, облагаемой НДС (письмо ФНС России № ШТ-6-03/996@ от 11.10.2006 года). Поэтому и счета-фактуры арендодатель на такое возмещение не выставляет (письмо ФНС России №03-4-03/1555 от 11.08.2006 года).

Главное – не перепутайте: речь идет не о возмещении арендатором расходов арендодателя на проведение текущего ремонта за свой счет, с него надо платить НДС (письма Минфина России №03-03-06/1/19 от 25.01.2010 года, №03-03-06/2/215 от 06.11.2009 года).

А о несоблюдении условий договора и связанного с ним возмещения, именно оно НДС не облагается, причем не только по договорам аренды (ст. 162 НК РФ, письма Минфина №03-07-11/33051 от 08.06.2015 года, ФНС № АС-4-3/12914 от 09.08.2011 года). Судьи с таким подходом солидарны (постановления ФАС Уральского округа № Ф09—6236/07-С2 от 09.08.2007 года, № Ф09—5510/07-С2 от 23.07.2007 года, № Ф09—4654/07-С2 от 20.06.2007 года).

Этот способ оптимизации поможет компании, импортирующей товар, отложить уплату НДС с помощью дружественных партнеров, если импортный товар пришел на границу, ввозить его надо, а собственных денег в силу кассового разрыва на оплату таможенных пошлин нет.

В таком случае за импортера может расплатиться третье лицо на основании агентского договора. При этом за покупателем иностранного товара сохраняется право предъявления к вычету таможенного НДС. Однако важно, чтобы импортер сумел подтвердить, что дружественной компанией или ИП платежи осуществлялись от его имени и в счет взаиморасчетов с третьими лицами по агентскому договору.

Помимо заключения агентского договора, вам потребуется оформить письмо на имя руководителя таможни, в нем пояснить, что за вас платит третье лицо по договору. Чтобы доказать налоговикам оплату НДС, запросите на таможне письменное подтверждение уплаты налогов и таможенных пошлин и приложите копию письма руководителю таможни.

Инспекторы на местах не должны возражать против таких маневров, Минфин России выражал официальную позицию о том, что импортер в аналогичной ситуации праве принять к возмещению НДС, оплаченный на таможне посредником (письма №03-07-08/62931 от 4 сентября 2018 года, №03-07-08/38192 от 02.07.2015 года). Единственное условие – платеж должен производить резидент РФ, поэтому не стоит перекладывать оплату пошлин на иностранного поставщика.

Тот факт, что налог заплатил не сам импортер, декларирующий ввоз товаров, а третье лицо, значения не имеет. Таможенный кодекс РФ разрешает перечислять таможенные платежи любым заинтересованным лицам. А декларант ввозимых товаров обязан либо перечислить таможенные платежи самостоятельно, либо обеспечить их уплату.

Суды поддерживают компании, когда НДС на таможне был оплачен третьим лицом по соглашению с импортером, если налоговики пытаются отказать в вычете НДС (постановления ФАС Дальневосточного округа № Ф03-А51/06—2/1151 от 4 мая 2006 года, Северо-Западного округа № А56—9192/2006 от 10 сентября 2007 года). Арбитры указали, что оплата таможенных платежей от имени импортера и в счет взаимных расчетов с ним никак не может служить основанием для отказа в применении вычета (постановление ФАС Северо-Западного округа № А52—6582/2005/2 от 13 ноября 2006 года).

По общему правилу на возмещение НДС у компании есть три года. На практике случается такое, что указанный срок вышел, а налог показать в декларации не успели. Есть причины, по которым можно предъявить НДС к вычету за пределами трехлетнего срока и не потерять НДС, но свою позицию, возможно, придется отстаивать в суде.

Возмещение НДС производится после принятия товаров на учет на основании соответствующих первичных документов и счетов-фактур при условии, что товары приобретены для осуществления налогооблагаемых операций (ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России №03-07-14/09 от 04.03.2011 года).

Вычет НДС разрешен не позднее налогового периода, в котором истекает 3 года с момента принятия товаров к учету (ст. 173 НК РФ). Фактически он может превышать 3 года с момента выписки контрагентом счета-фактуры и товарной накладной. Ключевым моментом является именно дата принятия ТМЦ к учету, которая должна быть документально подтверждена, иначе налоговики откажут в переносе срока вычета за пределы трехлетнего срока.

Три года отсчитываются от даты окончания квартала, в котором компания оприходовала (приняла к учету) товары, работы или услуги. Но без учета срока для представления декларации (п. 3 ст. 6.1 и п. 2 ст. 173 НК РФ, определение Конституционного суда РФ №540-О от 24.03.2015 года, письмо Минфина №03-07-08/40745 от 15.07.2015 года).

Дату принятия на учет товаров, работ, услуг или имущественных прав указывают в разделах 8 и 8.1 декларации по НДС. Дата должна быть в формате ДД. ММ. ГГГГ. В строке 120 каждого раздела это обязательный элемент из 10 знаков.

ВАС пояснил, что право на вычет НДС допустимо в пределах трехлетнего срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (п. 28 Постановления ВАС №33 от 30.05.2014 года).

В отношении работ или услуг моментом определения налоговой базы по НДС признается дата, когда заказчик подписал этот акт (письма Минфина №03-07-10/3962 от 02.02.2015 года, №03-07-РЗ/28436 от 18.05.2015 года).

Чиновники считают, что при получении от поставщика счета-фактуры с опозданием право на вычет НДС подлежит переносу (письма Минфина №03-07-11/9305 от 14.02.2019 года, №03-07-11/7566 от 08.02.2019 года). В то же время ВС РФ №310-КГ17—16192 от 13.11.2017 года постановление АС Центрального округа № Ф10—2621/17 от 12.07.2017 года оставлено без изменения. Верховный суд поддержал налоговиков, указав, что счет-фактура, согласно п. 1 ст. 169 НК РФ, является лишь документом, подтверждающим наличие оснований для возмещения НДС, своевременное получение которого зависит от самого налогоплательщика и его контрагента. Выходит, только получение документов от поставщика с опозданием не будет достаточным основанием для переноса вычета НДС за пределы трехлетнего срока.