У Альбрехт - Мошенничество. Луч света на темные стороны бизнеса

Расследованиемошенничества
честно могло быть выявлено и методом случайной выборки, и путем компьютерного анализа. Используя методику случайной выборки, аудитор должен был бы сделать выборку чеков и убедиться, настоящими ли врачами являются те, кому эти чеки были направлены. Законность их деятельности можно было бы определить путем проверки их адресов по телефонным справочникам, проверив наличие у них лицензий на врачебную практику в Бюро по выдаче лицензий или сделав запрос в соответствующие медицинские ассоциации. Как только был бы обнаружен хотя бы один подставной врач, процесс выборки можно было бы прервать и заняться анализом генеральной совокупности в целях определения масштабов мошенничества в целом.
При использовании компьютерной методики аудитор просто проверил бы адреса всех врачей и обнаружил бы, что платежи двадцати двум из них были направлены по одним и тем же двум адресам. Проверив затем эти адреса, он обнаружил бы, что первый из них принадлежит фирме мужа нашей начальницы, а второй — это ее собственный абонентский ящик.
При использовании методики случайной выборки риск необнаружения мошенничества складывается из риска того, что данная выборка может оказаться нерепрезентативной (риск, связанный с выборкой), и риска не обнаружить фиктивный чек среди проверяемых (риск, не связанный с выборкой). При применении компьютерной методики этот риск заключается в том, что для анализа может быть выбран не тот реквизит чека.
При расследовании дел о мошенничестве компьютерный поиск в ходе аудиторской проверки является очень ценным инструментом. Например, следователь, подозревающий аферы с поставками, может использовать компьютерный поиск для сопоставления и/или проверки следующих моментов:
• Дат заявок.
• Образцов заявок.
• Дат получения документов о перезаявках.
• Трудозатрат данного поставщика.
• Способов привлечения новых поставщиков.
• Поставщиков, указывающих в качестве адреса почтовый абонентский ящик.
240

__д________ Расследованиедействийпосокрытиюмошенничества
• Количество контрактов с единственным поставщиком.
• Изменения цен на поставляемые товары.
• Какие сотрудники фирмы имеют отношения с представителями поставщиков.
• Поставщиков по базе данных «Dun & Bradstreet».
• Адресов поставщиков.
• Количество срочных заявок и заказов.
Аналогичный компьютерный поиск может осуществляться для сбора документальных улик при любом виде мошенничества. Мы считаем подобное использование ЭВМ самым многообещающим методом расследования мошенничеств в обозримом будущем.
Труднодобываемые документальные улики
Некоторые документальные улики, несмотря на всю их ценность, получить бывает довольно трудно. Самыми известными такого рода уликами являются три: данные о частных банковских вкладах, данные об уплате налогов и данные относительно совершения различного рода сделок. 'Как правило, имеется только три способа получения подобных документальных данных: 1) по постановлению суда, 2) по санкции судьи и 3) по добровольному согласию человека, относительно которого ведется расследование. Постановления суда (ducestecum) — это специальные предписания суда или Большого Жюри на выдачу тех или иных документов. Отказ выполнить данные постановления преследуется по закону. Поскольку такое постановление выдается только специальным уполномоченным (обычно представителям правоохранительных органов), необходимость его получения является еще одной причиной для координации расследования по делам о мошенничествах с официальными представителями правоохранительных органов.
Второй способ добывания таких документов связан с получением санкции судьи. Подобная санкция дается судьей при наличии достаточных причин подозревать, что данные документы использовались при совершении преступления. Эти санкции выдаются только представителям правоохранительных органов и обычно используются лишь при расследовании уголовных дел.
241

Расследованиемошенничества
Третий и наиболее распространенный способ • – это получить такие документальные свидетельства путем добровольного согласия, как устного, так и письменного. Часто первые беседы с подозреваемым(ой) бывают направлены именно на получение его(ее) согласия на доступ к его(ее) банковским счетам или данным о совершенных сделках, а не на получение признания в совершенном преступлении. В прим. 11-5 приведен обЬазец' подобного добровольного согласия подозреваемого на •доступ следователя к его банковским счетам.
Ni
ПРИМ. 11-5
Образец документа о добровольном согласии на проверку банковских счетов
КОРПОРАЦИЯXYZ
СОГЛАСИЕ КЛИЕНТА
НА ДОСТУП К ЕГО ФИНАНСОВЫМ ДОКУМЕНТАМ
Я, АрНОЛЬД Фокс Мак-Кькж.будучи ознакомлен со своими правами, перечень которых приложен к настоящему заявлению, разрешаю XYZCorporationCreditUnionпредъявить следующие финансовые документы:
Все Банковские счета, включая текущие. Сберегательные и кредитные, в период с 01.01.89 по настоящее время______________
следующим лицам: МоЙКЛу Р. Блбру И РОЕСрТу У. ДжСКОБСу
в нижеуказанных целях: В административных Ц6ЛЯХ ________
Я уведомлен в том, что настоящее разрешение может быть в письменной форме мною отозвано в любой момент времени, предшествующий предъявлению указанных выше документов, а также, что настоящее разрешение действительно на срок не более трех месяцев с момента его подписания.
1/10/93
Дата Подпись
318 Е.BirchSt.
АмГArbor.Ml»8159
Адрес клиента Совершено в присутствии свидетеля. (Подпись)
242

_____ Расследованиедействийпосокрытиюмошенничества
Экспертиза документов
Иногда бывает необходимо определить, является ли данный документ подлинным. Документы могут быть подлинными, подделанными, сфальсифицированными, подложными или сомнительными. Экспертиза документов — это специальная форма расследования с применением лабораторных химических, микроскопических и оптических методов в целях определения степени их подлинности. Эксперты могут сделать определенные выводы, например, о том, подписан ли данный документ тем человеком, чья подпись на нем стоит; подложный ли данный документ; изменено ли его содержание путем добавлений, изъятий, исправлений, подчисток или копирования; оригинальны ли надписи от руки; целиком ли документ отпечатан на одной и той же пишущей машинке; соответствует ли время изготовления данного документа стоящей на нем дате или он был изготовлен до или после этой даты; означают –ли два или более документа одно и то же или они, по существу, различны; заменялись ли отдельные страницы какого-либо документа. (Следует отметить, что эксперты по документам не должны допускать путаницы со стороны так называемых графологов. Авторы настоятельно рекомендуют использовать при расследовании случаев мошенничества в качестве экспертов по документам только лиц, имеющих специальную лицензию на подобную деятельность.)
В прим. 11-6 перечислены наиболее типичные вопросы, встречающиеся при рассмотрении спорных документов или документов неизвестного происхождения. Опытные эксперты обычно могут ответить на любой из этих вопросов. Например, при ответе на вопрос относительно почерка, они должны были бы рассмотреть 20 его характеристик, перечисленных ниже.
ПРИМ. 11-6
Вопросы относительно спорных документов
Почерк:
1. Является ли подпись подлинной?
2. Является ли надпись от руки подлинной?
3. Изменен ли данный почерк?
4. Кем сделаны данные надписи?
5. Может ли быть идентифицирована имеющаяся надпись от руки?
6. Могут ли быть идентифицированы написанные от руки цифры?
243