Натали фон Люксбург - Все о бизнесе в Германии

Поступления, не принадлежащие ни к одному из вышеперечисленных видов доходов, не подлежат обложению подоходным налогом. Такие принципиально не подлежащие налогообложению в соответствии с Законом о подоходном налоге поступления называются «неналогооблагаемыми» (nicht steuerbar). К ним относятся, например, выигрыши в лотерею, на скачках, полученное наследство.

В отличие от не облагаемых налогом поступлений существуют так называемые свободные от налогапоступления (steuerfreie Einnah-men). Эти поступления принципиально подлежат обложению подоходным налогом, однако по определенным общественным, социальным или иным критериям освобождаются от уплаты подоходного налога.

В основном, свободные от уплаты подоходного налога поступления перечислены в § 3 Закона о подоходном налоге. Это, например, выплаты медицинского страхования, государственные пособия на детей, выходное пособие увольняемому работнику до определенной суммы.

К принимаемым во внимание при расчете налогооблагаемого дохода относятся, за некоторым исключением, все расходы, связанные с получением налогооблагаемых поступлений. Расходы, связанные с получением свободных от налога поступлений, во внимание не принимаются.

Некоторые предпринимательские расходы учитываются при расчете налогооблагаемого дохода с ограничениями, например:

• расходы на подарки учитываются, если стоимость подарка или его изготовления не превышает 35 евро на одного человека;

• представительские расходы (например, деловой ужин в ресторане) в размере 70 % от фактических расходов;

• командировочные расходы. Внутри страны оплачиваются в следующих размерах:

✔ командировки продолжительностью менее 8 часов оплачиваются из расчета 6 евро в сутки; от 8 до 14 часов – 12 евро/ сутки; работающие на выезде более 14 часов получают 24 евро суточных;

✔ проживание в гостинице оплачивается без ограничений суммы выплаты при предъявлении квитанции и 20 евро/ночь – без документального подтверждения расходов.

Нормы командировочных расходов при зарубежных командировках приводятся в приложении;

• расходы на содержание или найм рабочего помещения в квартире или дома учитываются:

✔ в полном объеме, если данное рабочее помещение является основным местом предпринимательской или профессиональной деятельности;

✔ учитывается сумма расходов до 1250 евро, если помещение больше чем на 50 % используется для предпринимательских или профессиональных целей или предприниматель не имеет другого рабочего места;

• использование автомобиля фирмы для частных поездок:

✔ если регулярно ведется «книга учета поездок» (Fahrtenbuch), содержащая информацию о дате и времени поездки, месте назначения, цели поездки, фамилии водителя, то все расходы на поездку, связанные с предпринимательскими или рабочими целями, относятся к затратам и налогооблагаемая сумма уменьшается на размер затрат;

✔ если книга учета поездок не ведется, то часть затрат на автомобиль относится к частным расходам. В данном случае расходы списываются ежемесячно, паушально в размере 1 % от стоимости нового автомобиля независимо от того, был ли приобретен новый или подержанный автомобиль.

Законодательством Германии предусмотрены четыре способа расчета прибыли от предпринимательской деятельности. Два из них:

• расчет прибыли для малых сельскохозяйственных и лесных предприятий;

• расчет прибыли торговых судов имеют узкую область применения.

На двух других способах расчета – «сравнение имущества предприятия» и «расчет превышения прихода» – остановимся подробнее.

Способ сравнения имущества предприятия (Betriebsvermogens-vergleich)предусматривает полное (предпринимательское) ведение бухгалтерского учета и подготовку баланса на начало и окончание каждого отчетного периода.

Полный (предпринимательский) бухгалтерский учет обязаны вести:

• капитальные и персональные общества, предприниматели, занесенные в Торговый реестр;

• не занесенные в Торговый реестр персональные общества и предприниматели в том случае, если их выручка превышает 350 тыс. евро в год или прибыль превышает 30 тыс. евро в год.

Персональные общества и предприниматели, не занесенные в Торговый реестр, могут вести упрощенный бухгалтерский учет, если их выручка не превышает 350 тыс. евро в год и прибыль не превышает 30 тыс. евро в год. Они имеют право не вести бухгалтерских книг и не составлять балансы. При расчете прибыли они используют способ «расчета превышения прихода», позволяющий быстро и просто определить прибыль как разницу между предпринимательскими приходами и затратами.

Сельское и лесное хозяйство определяются как планомерное использование естественных сил земли для производства растений и животных, а также переработка самостоятельно полученной продукции животноводства, сельского и лесного хозяйств.

Разграничения с коммерческим предприятием осуществляются по двум основным критериям:

• доля несамостоятельно произведенной сельскохозяйственной и лесной продукции в общем объеме реализации;

• в какой степени выращиваемые животные обеспечиваются кормами собственного производства (например, учитывается соотношение площадей сельскохозяйственных угодий и поголовья крупного рогатого скота).

Для налогообложения доходов от сельского и лесного хозяйства существуют особые правила:

• финансовый (экономический) год отличается от календарного года (как правило, финансовый год рассчитывается с 01 июля по 30 июня);

• особый способ определения прибыли;

• паушальное (фиксированное) определение затрат для лесного хозяйства;

• возможность дополнительного уменьшения налогооблагаемой суммы на так называемую свободную сумму (Freibeitrag);

• льготное налогообложение доходов от продажи сельскохозяйственного или лесного предприятия.

Как предпринимательская определяется продолжительная самостоятельная деятельность, ведущаяся с целью получения прибыли и подразумевающая участие в общем деловом обороте.

Под понятие предпринимательской деятельности не подпадают:

• сельское и лесное хозяйство;

• самостоятельная деятельность «лиц свободных профессий»;

• организация государственных лотерей;

• деятельность по управлению имуществом и некоторые другие виды самостоятельной деятельности.