Светлана Левшова - Бухгалтерские счета и баланс. Шпаргалка. Учебное пособие

– расходы по изготовлению нематериальных активов: материалы, оплата труда, страховые взносы, услуги сторонних организаций, аренда и так далее.

Все затраты, связанные с поступлением нематериального актива, собираются по Дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а потом списываются в Дебет счета 04.

На счете 08 открываются субсчета. Субсчета – это счета второго порядка.

Наименования субсчетов каждая организация принимает самостоятельно. Все счета и субсчета должны быть отражены в рабочем плане счетов, который прилагается к учетной политике предприятия, а затем утверждается приказом директора.

Перечень субсчетов к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

01 «Приобретение земельных участков»;

02 «Приобретение объектов природопользования»;

03 «Строительство объектов основных средств»;

04 «Приобретение объектов основных средств»;

05 «Приобретение нематериальных активов»;

06 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

07 «Приобретение взрослых животных»;

08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»;

09 «Приобретение объектов основных средств, предназначенных для сдачи в аренду»;

10 «Нематериальные поисковые активы»;

11 «Материальные поисковые активы».

Как видно из приведенного перечня, на счете 08 собираются затраты, связанные с поступлением как нематериальных активов, так и основных средств.

Эти два вида активов относятся к внеоборотным, так как срок их полезного использования – более года.

Активы, у которых срок полезного использования – менее года, называются оборотнымиактивами.

Внимание!

В первом разделе актива баланса отражается сальдо внеоборотных активов, а во втором – сальдо оборотных активов.

Итак, в строке баланса 1110 отражается сальдо по счету 08 субсчет 05, а также сальдо счета Дебет 04 за минусом счета Кредит 05.

Вопрос: Почему в этой строке отражается сальдо счета Д04 за минусом сальдо счета К05?

Ответ: Счет 05 – строго пассивный счет, поэтому сальдо может быть только по кредиту, а счет 04 – строго активный, а значит, сальдо – только дебетовое. Чтобы получить реальную стоимость активов предприятия, необходимо отнять кредитовое сальдо регулирующего счета.

В активе баланса отражается дебетовое сальдо счетов, а в пассиве баланса – кредитовое сальдо счетов, таким образом обеспечивается равенство баланса.

Корреспонденция счетов по поступлению нематериального актива (НМА)

Дебет 08 субсчет 05 Кредит 60, 76 – отражено поступление нематериального актива, приобретенного по договору купли-продажи.

Дебет 04 Кредит 08 субсчет 05 – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету при наличии документов, подтверждающих переход права собственности.

Внимание!

Согласно плану счетов корреспонденции, Д04 К60.1 не существует.

Отличие бухгалтерской проводки от корреспонденции счетов

Двойной записьюназывается такой способ учета, при котором каждую хозяйственную операцию записывают на двух счетах, т. е. по дебету одного и по кредиту другого счета равновеликими суммами в денежном измерении.

Счета, взаимодействующие в хозяйственных операциях, называются корреспондирующими.

Бухгалтерской проводкойназывается указание двух корреспондирующих счетов и суммы хозяйственной операции.

Пример № 2

Д08.05 К60.1 – это корреспонденция счетов (поступление внеоборотного актива);

Д08.05 К60.1 47 800 – это бухгалтерская проводка.

Остаточная стоимость НМА

В балансе НМА отражаются по остаточной стоимости, т. е. первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации. Остаточная стоимость НМА = Дебет 04 – Кредит 05.

Способы поступления нематериального актива

1. Получен в качестве вклада в уставный капитал (УК) (п. 11 ПБУ 14/2007):

Д08.05 К75.01 – погашена задолженность учредителя по вкладам в УК;

Д04 К08.05 – принят актив к бухгалтерскому учету.

2. Поступил безвозмездно (регулируется ст. 572–582 гл. 32 ГК РФ):

Д08.05 К98.02 (субсчет «безвозмездное поступление») по договору дарения;

Д04 К08.05 – принят актив к бухгалтерскому учету.

3. Приобретен по договору купли-продажи:

Д08.05 К60 (76) – поступление от поставщика;

Д04 К08.05 – принят актив к бухгалтерскому учету или введен в эксплуатацию (эти две фразы одинаковы по значению).

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Амортизация – это постепенное перенесение первоначальной стоимости внеоборотного актива на затраты предприятия в течение срока полезного использования, начиная с первого числа следующего месяца, после ввода в эксплуатацию. Это определение относится и к понятию амортизации основных средств (смотрите строку 1150), а также к понятию амортизации основных средств в виде доходных вложений (смотрите строку 1160).

Счет 05 – пассивный, поэтому увеличение счета – по кредиту, значит, сальдо может быть только кредитовым или равным нулю.

Способы начисления амортизации НМА

В бухгалтерском учете начисление амортизации по нематериальным активам ведется на счете 05 и производится одним из следующих способов (п. 28 ПБУ 14/2007):

– линейный;

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Налогоплательщик вправе выбрать метод начисления амортизации по налоговому учету нематериальных активов (п. 1 ст. 259 НК РФ):

– линейный;

– нелинейный.

Внимание!

Только один способ начисления амортизации по основным средствам или НМА совпадает в бухгалтерском и налоговом учете – линейный, поэтому предприятия выбирают его чаще всего, чтобы избежать расхождений в бухгалтерском и налоговом учете. Линейный способ – самый простой.

Необходимо запомнить, что амортизация начисляется ежемесячно, с первого числа месяца после ввода в эксплуатацию, и не зависит от даты приобретения актива и его оплаты.

Пример № 3

Актив приобретен 2 октября;

введен в эксплуатацию 13 ноября;

амортизация будет начисляться с 1 декабря.

Последовательность начисления амортизации

1. Проверяется правильность оформления документов поступления: наличие всех реквизитов в соответствии со ст. 9 приказа № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Обязательные реквизиты:

– наименование документа (форма);

– дата составления документа;

– наименование организации, от имени которой составлен документ;

– содержание хозяйственной операции;

– измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;