Светлана Левшова - Бухгалтерские счета и баланс. Шпаргалка. Учебное пособие

С января 2002 года по налоговому учету при расчете налога на прибыль понятие восстановительной стоимости основных средств упразднено, то есть переоценку основных средств в налоговом учете не проводят (п. 1 ст. 257 НК РФ). Поэтому амортизацию начисляют в том же порядке, что и до переоценки.

Последовательность проведения переоценки ОС

Осуществляется подготовительная работа:

1) оформляется приказ или иной распорядительный документ о проведении переоценки;

2) подготавливается перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне указываются точное наименование объектов, дата их приобретения, дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;

3) переоценка производится раз в год на конец года (регулярно!);

4) для выполнения процедуры переоценки в бухгалтерии составляется специальная переоценочная ведомость, в которую заносятся: наименование, балансовая стоимость, применяемый коэффициент, сумма амортизации по объекту;

5) руководитель организации сам выбирает один из нижеперечисленных способов подтверждения рыночной цены. Документальное подтверждение полной восстановительной стоимости объектов при применении метода прямой оценки:

а) данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные от других организаций (прайс-листы по факсу, по электронной почте);

б) сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики (берется справка);

в) сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

г) экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов ОС, когда привлекается сторонняя организация, имеющая право осуществлять этот вид деятельности, или оценка бюро технической инвентаризации (БТИ).

Однако для большинства организаций подобная переоценка может повлечь увеличение налога на имущество.

Результатом переоценки может быть как дооценка (увеличение стоимости), так и уценка (уменьшение стоимости) объектов ОС.

Корреспонденция счетов по операциям, связанным с переоценкой ОС

Д01 К83 – увеличена первоначальная (восстановительная) стоимость объектов ОС в результате их переоценки.

Д83 К02 – доначислена амортизация по объекту ОС после переоценки.

Если в результате переоценки стоимость основных средств уменьшилась, то сумму уменьшения относят:

Д91.2 К01 – уценен объект основных средств;

Д02 К91.1 – уменьшена амортизация уцененного объекта.

В ходе переоценки может увеличиться стоимость основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумму дооценки в пределах предыдущей уценки учитывают в составе счета 84 (нераспределенная прибыль), а превышение суммы дооценки над уценкой списывают на счет 83 (добавочный капитал).

Рыночная и согласованная стоимость ОС

Согласованная стоимость – это стоимость основного средства, которая приравнивается к рыночной и согласовывается между учредителями. Как правило, они ориентируются на рыночную цену данного ОС. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Рыночная цена товара (работы, услуги) определяется с учетом ст. 40 (ст. 105.3) НК РФ. Это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Корреспонденция счетов по операциям, связанным с поступлением ОС

1) Поступление ОС ведется по первоначальной стоимости.

Приобретено ОС за плату у других организаций по договору купли-продажи.

Д08.04 К60 – поступление объекта ОС.

Д01 К08.04 – введен в эксплуатацию объект ОС.

2) Вклад в уставный капитал:

Д08.04 Кредит75.01 – поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал по согласованной стоимости.

Д01 К08.04 – принят объект ОС к бухгалтерскому учету.

3) При хозяйственном способе строительства объектов основных средств:

Д08.03 К10, 70, 69 – отражены затраты материалов; по оплате труда рабочих, занятых строительством объектов; отражены страховые взносы, начисленные на заработную плату рабочих, занятых строительством объектов ОС.

Д01 К08.03 – введен объект в эксплуатацию.

4) Приобретение оборудования, требующего монтажа:

Д07 К60 (76) – отражена стоимость оборудования, транспортные расходы.

Д07 К71(70,69) – отражены подотчетные суммы (заработная плата работникам за выполнение операций, связанных с приобретением оборудования; страховые взносы на заработную плату работников за выполнение операций, связанных с приобретением оборудования).

Д08 К07 – оборудование передано в монтаж.

Д08 К60.1 – отражены монтажные работы, выполненные силами сторонней организации.

Д01 К08 – введено в эксплуатацию оборудование.

Выбытие ОС

– Продажа.

– Моральный и физический износ.

– Ликвидация при аварии, стихийном бедствии или чрезвычайных ситуациях.

– Вклад в уставный капитал других организаций.

– Частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции.

– Безвозмездная передача юридическим или физическим лицам.

– Выявление недостач или порчи при инвентаризации.

Все эти способы выбытия отражены в п.2 9 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Амортизация. Счет 02

Определение амортизации приведено в строке 1110. Амортизируется актив стоимостью более 40 000 руб. до 31.12.2015. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету самостоятельно, определяется по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изменениями на 24 февраля 2009 г.). Если в этом документе тот или иной объект не указан, срок его полезного использования устанавливается на основании рекомендаций изготовителя и (или) технических условий (п. 4 и 6 ст. 258 НК РФ).

Амортизируемое имущество объединяется в амортизационные группы в соответствии со сроком его полезного использования (п. 3 ст. 258 НК РФ).

Номер группы

Срок полезного использования

Метод начисления амортизации по налоговому учету

1

1–2 года включительно (12–24 месяцев)

линейный и нелинейный по выбору организации

2

2–3 год

а включительно (25–36 месяцев)

3

3–5 лет включительно (37–60 месяцев)

4

5–7 лет включительно (61–84 месяцев)

5

7–10 лет включительно (85–120 месяцев)

6

10–15 лет включительно (121–180 месяцев)

7

15–20 лет включительно (181–до 240 месяцев)

8

20–25 лет включительно (241–300 месяцев)

только линейный

9

25–30 лет включительно (301–360 месяцев)