Алла Кузнецова - Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций

Д сч. 57 субсчет «В рублях» или

76/ «Банк» К сч. 51.

На дату покупки иностранной валюты составляется запись:

Д сч. 57 субсчет «В инвалюте» К сч. 57 субсчет «В рублях»

или 76/ «Банк».

Использование в бухгалтерском учете субсчета 57 «В инвалюте» и отражение на нем приобретенной иностранной валюты по дате совершения этой операции будет способствовать правильному определению и отражению в учете курсовой разницы.

2. Выписка из специального транзитного валютного счета Зачислена на специальный транзитный валютный счет купленная иностранная валюта:

– при совпадении дат покупки иностранной валюты и ее зачисления на счет организации:

Д сч. 52/1.3 К сч. 57 или 76/ «Банк»;

– в случае возникновения расхождения в датах покупки иностранной валюты и ее зачисления на счет организации:

Д сч. 52/1.3 К сч. 57 субсчет «В инвалюте».

3. Мемориальный ордер банка

Начислено комиссионное вознаграждение банку за услуги по покупке иностранной валюты:

Д сч. 10, 15, 41, 91/2 и др.

К сч. 57, 57 субсчет «В рублях» или

76/ «Банк».

4. Справка бухгалтерии

Определена и отражена курсовая разница по счету 57 субсчет «В инвалюте»:

– положительная: Д сч. 57 субсчет «В инвалюте» К сч. 91/1;

– отрицательная: Д сч. 91/2 К сч. 57 субсчет «В инвалюте».

5. Справка бухгалтерии

Определен и отражен результат от покупки иностранной валюты:

– отрицательный результат:

Д сч. 91/2 К сч. 57, 76/ «Банк» или

57 субсчет «В рублях»;

– положительный результат:

Д сч. 57, 76/ «Банк» или

57 субсчет «В рублях» К сч. 91/1.

Примечания

А. Результат от покупки иностранной валюты формируется за счет разницы в курсах (официального курса ЦБ РФ и договорного) приобретаемой иностранной валюты и комиссионного вознаграждения, уплачиваемого организацией банку за услуги по покупке этой валюты. Как правило, организации покупают иностранную валюту по курсу, более высокому, чем официальный курс. Эта разница в курсах наряду с потерями на комиссионном вознаграждении, уплачиваемом банку, как правило, формирует отрицательный результат от покупки иностранной валюты.

Б. См. примечание «Б» к операции 14 по обязательной продаже иностранной валюты.

Порядок ведения кассовых валютных операций отдельными нормативными документами не регламентируется.

В целях учета кассовых операций с наличной иностранной валютой организации должны руководствоваться следующими основными документами ЦБ РФ:

– Порядок ведения кассовых операций, утвержденный решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40, изложенный в письме ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18;

– Указание ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» № 1050-У от 14.11.01 г.

Однако применение на практике норм этих документов долгие годы вызывало проблемы, ставшие объектом дискуссий ученых и практиков в области бухгалтерского учета.

В частности, пункт 12 раздела 1 письма ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18 установил, что:

«Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации».

В этой связи прежде всего возникает вопрос о том, должен ли учет кассовых операций с наличной иностранной валютой осуществляться отдельно от учета рублевых кассовых операций.

Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» утверждены следующие формы первичных учетных документов по учету кассовых операций: приходный кассовый ордер, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

Согласно постановлению № 88 первичная документация по учету кассовых операций оформляется для учета наличных денег, то есть независимо от того, является ли валюта национальной или иностранной. На этом основании Центральный банк РФ в своем письме «Обобщение практики применения нормативных актов банка России по вопросам валютного регулирования» определил необходимость организации учета операций с наличными рублями и наличной валютой в отдельных кассовых книгах: «…учет кассовых операций с наличной иностранной валютой должен осуществляться отдельно от учета рублевых кассовых операций, то есть в отдельной кассовой книге» (Вестник Банка России. 16.05.2001 г. № 31).

Такой подход подвергался критике отдельных ученых, которые, руководствуясь нормой Порядка ведения кассовых операций, предусматривающей наличие в организации одной кассовой книги, признавали необоснованным ведение отдельной кассовой книги по операциям в иностранной валюте. По их мнению, такие операции должны находить отражение в единой кассовой книге с указанием суммы по операции дробью, где в числителе будет приведена сумма в иностранной валюте, а в знаменателе – сумма в рублях.

Каждый из вышеперечисленных подходов, на наш взгляд, при определенных обстоятельствах является неприемлемым.

При принятии решения о ведении отдельной кассовой книги по операциям с иностранной валютой прежде всего следует исходить из содержания этих операций, разрешенных к осуществлению организациями валютным законодательством Российской Федерации.

Анализ законодательства, регулирующего порядок осуществления валютных операций на территории РФ, позволяет утверждать, что кассовые операции с наличной иностранной валютой в организациях связаны с командированием работников за границу или с продажей товаров в магазинах беспошлинной торговли. Учитывая исключительный характер продажи товаров за иностранную валюту (только в магазинах беспошлинной торговли), можно утверждать, что решение вопроса о ведении отдельной кассовой книги должно определяться масштабами командирования работников за границу.

Если в организации командировки за границу носят массовый характер, то учет кассовых операций в иностранной валюте в одной кассовой книге с рублевыми операциями, на наш взгляд, усложнит учет и может оказать негативное влияние на качество учетной информации. Поэтому ведение отдельной кассовой книги в этом случае не только упростит учет, обеспечит качественное ведение бухгалтерского учета, но и будет способствовать решению задач валютного контроля.

Если же количество загранкомандировок незначительно, то ведение отдельной кассовой книги, на наш взгляд, будет нерациональным.