Алла Кузнецова - Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации в Плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 50-1 «Касса организации». Кроме того, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета рекомендует: «Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной валюты». Руководствуясь этой рекомендацией, на отдельных предприятиях под каждый открываемый для конкретной иностранной валюты субсчет ведется отдельная кассовая книга. Такой подход, на наш взгляд, является неэффективным. В большинстве случаев для бухгалтерского учета кассовых операций с наличной иностранной валютой достаточно открыть в составе счета 50-1 счет второго порядка «Касса в иностранной валюте» (50-1.2).

С целью обособленного учета кассовых операций в иностранной валюте целесообразно выделить в составе счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» субсчета 2 «В иностранной валюте» (71-2).

Общая схема отражения на счетах бухгалтерского учета кассовых операций с наличной валютой выглядит следующим образом.

1. Выписка из соответствующего (текущего или специального транзитного) валютного счета и приходный кассовый ордер

Оприходована в кассу организации иностранная валюта для командирования работника за границу:

Д сч. 50-1.2 К сч. 52-1.2, 52-1.3.

2. Расходный кассовый ордер

Выдан подотчетному лицу аванс на командировочные расходы за границей:

Д сч. 71-2 К сч. 50-1.2.

3. Справка бухгалтерии

Определяется и отражается курсовая разница по счету 50-1.2:

– положительная: Д сч. 50-1.2 К сч. 91-1;

– отрицательная: Д сч. 91-2 К сч. 50-1.2.

4. Приходный кассовый ордер

Оприходован в кассу организации неиспользованный подотчетным лицом за границей остаток иностранной валюты:

Д сч. 50-1.2 К сч. 71-2.

5. Выписка из соответствующего (текущего или транзитного) валютного счета и расходный кассовый ордер

Зачислен на соответствующий валютный счет остаток неиспользованных командировочных средств в иностранной валюте:

Д сч. 52-1.2, 52-1.3 К сч. 50-1.2.

6. Справка бухгалтерии

Определяется и отражается курсовая разница по счетам 50-1.2 и 71-2:

– положительная: Д сч. 50-1.2, 71-2 К сч. 91-1;

– отрицательная: Д сч. 91-2 К сч. 50-1.2, 71-2.

Некоторые проблемы бухгалтерского учета кассовых операций в иностранной валюте связаны с применением пунктов 6 и 11 раздела 1 письма ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18:

«6. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. …

11. Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается».

Однако на практике организациям устанавливается лишь один лимит – для остатка наличных денег в кассе в рублях. Лимит же хранения иностранной валюты в кассе организации уполномоченными банками до сих пор не устанавливается. В сложившейся ситуации на практике возникает проблема, связанная с реализацией требования вышеизложенного пункта 6 раздела 1 письма ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18.

С целью соблюдения установленных требований к кассовой дисциплине в случае, когда в сроки, согласованные с обслуживающим банком, в кассе организации хранится денежная наличность, как в национальной, так и в иностранной валюте, по нашему мнению, следует исходить из следующего.

Установленный банком лимит остатка денежных средств в кассе организации в национальной валюте распространяется на остаток денежных средств, как в рублях, так и в иностранной валюте.

Сумма денежных средств, подлежащих сдаче в банк в качестве сверхлимитного остатка денежной наличности, представляет собой разность общего остатка по счету 50 «Касса» (включая остатки по всем субсчетам, открытым к этому синтетическому счету) и суммы установленного банком лимита остатка наличных денег в кассе. При этом остаток денежных средств в иностранной валюте должен быть пересчитан по правилам ПБУ 3/2000.

Что касается вышеизложенного пункта 11 раздела 1 письма ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18, необходимо отметить следующее.

В целях учета операций с наличной иностранной валютой, осуществляемых через кассу предприятия при расчетах с командируемыми лицами, порядок осуществления и учета операций по выдаче и приему наличной иностранной валюты, полученной со счета в банке для оплаты командировочных расходов, должен быть организован наряду с другими нормативными документами в соответствии с Положением Банка России от 25.06.1997 г. № 62 «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов». Согласно пункту 11 раздела 1 письма ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18 подотчетные лица обязаны не позднее 3 рабочих дней со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Пункт 6.1 Положения Банка России № 62 устанавливает: «…По окончании служебной командировки за пределы Российской Федерации командируемое лицо обязано представить клиенту авансовый отчет в течение 10 календарных дней с даты окончания служебной командировки за пределы Российской Федерации».

На практике в нарушение требования пункта 11 раздела 1 письма ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18 и других нормативных документов организации руководствуются нормой пункта 6.1 Положения Банка РФ № 62, однако Положение Банка РФ № 62 является документом валютного регулирования и валютного контроля. В целях организации бухгалтерского учета, и, как будет показано далее, – налогового учета, расходы по загранкомандировке признаются на дату утверждения авансового отчета руководителем организации в течение 3 дней по возвращении работника из командировки.

В течение 2002–2003 гг. документы, регламентирующие порядок применения мер ответственности за нарушение порядка работы с денежной наличностью, а также несоблюдение порядка ведения кассовых операций, претерпели следующие изменения.

До июля 2003 г. порядок применения мер ответственности определялся пунктом 9 Указа Президента Российской Федерации № 1006 от 23.05.1994 г., которым предусматривалось следующее: