Алла Кузнецова - Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций

«В размере 30 процентов нормы также выплачиваются суточные военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, направленным в краткосрочные командировки за границу для выполнения задач по поддержанию мира в зонах вооруженных конфликтов, в отношении которых продовольственное обеспечение осуществляется в форме организации питания по месту военной службы (при условии отсутствия у них права на получение должностных окладов в иностранной валюте). При этом по решению Министра обороны Российской Федерации либо руководителя иного федерального органа исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба, выплата суточных этим военнослужащим может производиться в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на день фактической выплаты».

В случае пребывания работника в краткосрочной зарубежной командировке более 60 дней, выплата суточных начиная с 61-го дня производится в размерах, установленных для работников загранучреждений РФ при командировках в пределах государства, где находится загранучреждение (пункт 5 постановления Правительства № 1261).

При направлении работника в служебную зарубежную командировку работодатель может в приказе на командирование определить, каким видом транспорта надлежит воспользоваться работнику, а также по тарифу какого класса ему будет оплачен проезд.

Помимо расходов на проезд командированному работнику также возмещаются документально подтвержденные расходы по уплате консульских, аэродромных сборов, сборов за право въезда, прохода, транзита и иные аналогичные платежи и сборы. Данный порядок был определен Правилами об условиях труда советских работников за границей. В 2003 г., после отмены Правил, при возмещении таких расходов следует исходить из факта документального подтверждения данных расходов, поскольку в настоящее время ни один из действующих документов не содержит полного перечня указанных расходов.

Приобрести билет для командировки работник может как самостоятельно – за счет выданного аванса в рублях, так и путем перечисления необходимой суммы в рублях на счет агента по продаже билетов или на счет авиакомпании. Если обратный билет работник будет приобретать в стране командирования, ему потребуется наличная иностранная валюта и на приобретение обратного билета. Расходы по проезду работника к месту командирования и обратно принимаются и в бухгалтерском, и в налоговом учете в размере фактически произведенных и документально подтвержденных затрат.

При непредставлении (утрате) документов, подтверждающих оплату расходов по проезду, работодатель может принять решение о возмещении таких расходов по заявлению работника с отнесением указанной суммы в бухгалтерском учете в состав расходов по обычным видам деятельности или в состав прочих расходов в зависимости от цели командировки.

Расходы, не подтвержденные документально, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и, кроме того, подлежат включению в доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц (пункт 3 статьи 217 НК РФ).

Этот порядок установлен Положением ЦБ РФ от 25.06.1997 г. № 62 «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» (в редакции Положения ЦБ РФ от 20.08.2002 г. № 193-П). Положение ЦБ РФ № 62 применяется с учетом особенностей, установленных Указанием ЦБ РФ от 20.10.1998 г. № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации».

В соответствии с пунктом 2.1. Положения ЦБ РФ № 62 «клиенты» могут без специального разрешения Банка России покупать в безналичном порядке за рубли через уполномоченные банки иностранную валюту для оплаты командировочных расходов. Под «клиентами» в Положении ЦБ РФ № 62, в частности, понимаются юридические лица (резиденты и нерезиденты), их филиалы и представительства, заключившие договор с уполномоченным банком на открытие и ведение текущего валютного счета (пункт 1.1 Положения).

Одновременно указанный пункт вводит важное ограничение: «Покупка наличной иностранной валюты для оплаты командировочных расходов запрещена». Таким образом, осуществление операций выдачи подотчетным лицам, направляемым в командировку за границу, авансов наличными рублями с последующим предоставлением ими отчетов в иностранной валюте приводит к нарушению требований Положения ЦБ РФ № 62, поскольку в этом случае происходит приобретение физическим лицом, действующим в интересах организации, наличной иностранной валюты за рубли, полученные под отчет для целей обеспечения расходов в загранкомандировке.

В разделе 3 Положения ЦБ РФ № 62 определен следующий порядок выдачи уполномоченным банком наличной иностранной валюты клиентам для оплаты командировочных расходов:

«Выдача уполномоченным банком клиентам наличной иностранной валюты, продажа дорожных чеков осуществляется только для оплаты командировочных расходов. Запрещается использование средств в иностранной валюте, выданных для оплаты командировочных расходов на иные цели, в том числе для осуществления платежей по внешнеэкономическим сделкам» (пункт 3.1).

То есть вопрос о фактическом направлении использования наличной иностранной валюты, полученной для оплаты командировочных расходов, является принципиальным для определения соответствия требованиям действующего валютного законодательства порядка осуществления данных операций.

Практика аудиторской деятельности показывает, что наиболее часто нарушения изложенных требований Положения ЦБ РФ № 62 организации допускают при совершении следующих операций:

– выдача аванса в рублях подотчетному лицу, направленному в загранкомандировку. Часто в этом случае к авансовому отчету в качестве документа, подтверждающего расходы командируемого лица, прилагается справка уполномоченного банка формы № 0406007 о приобретении в обменном пункте за рубли наличной иностранной валюты, впоследствии израсходованной в загранкомандировке;

– расчеты наличной валютой, полученной для использования в загранкомандировке, на территории РФ, например при оплате консульских сборов за оформление визы, а также оплата авиабилетов при расчетах с представительствами иностранных авиакомпаний, действующих на территории РФ.

Проверку соблюдения валютного законодательства на предмет наличия указанных фактов следует включить в план аудиторской проверки раздела «Аудит расчетов» элемент «Аудит расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам» (подробнее см. программу аудиторской проверки внешнеторговой деятельности и валютных операций, представленную в § 8.3).