Алла Кузнецова - Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций

Как уже отмечалось, административная ответственность за нарушение валютного законодательства устанавливается статьей 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. Содержание указанной статьи КоАП показывает, что меры административной ответственности могут быть применены к юридическим лицам, а также их руководителям, допустившим нарушение установленного порядка совершения операций с наличной иностранной валютой, в соответствии с частями 1 и 4 статьи 15.25 КоАП:

– за осуществление с наличной иностранной валютой операций, не предусмотренных и/или прямо запрещенных Положением ЦБ РФ № 62, могут быть применены меры ответственности в виде административного штрафа должностных лиц и юридических лиц в размере от одной десятой до одного размера суммы незаконной валютной операции (часть 1 статьи 15.25 КоАП);

– за несоблюдение установленного Положением ЦБ РФ № 62 порядка ведения учета, составления и представления отчетности по операциям с наличной иностранной валютой, выдаваемой под отчет сотрудникам организации, направлявшимся в командировку за пределы Российской Федерации, могут быть применены меры ответственности в виде административного штрафа на должностных лиц в размере от пятидесяти до ста минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц – от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда (часть 4 статьи 15.25 КоАП).

С вступлением в силу с 15 марта 2003 г. Федерального закона от 27.02.2003 г. № 28-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в статьи 6 и 8 Закона Российской Федерации “О валютном регулировании и валютном контроле”» изменился порядок вывоза наличной иностранной валюты из Российской Федерации.

В соответствии с этим Законом физические лица могут единовременно вывозить из России наличную иностранную валюту в сумме, не превышающей в эквиваленте 10 000 долларов США, без предъявления разрешительных документов.

Единовременный вывоз с территории РФ физическими лицами (резидентами и нерезидентами) наличной иностранной валюты в сумме, превышающей в эквиваленте 10 000 долларов США, не допускается.

При вывозе сотрудником, направленным в зарубежную командировку, наличной иностранной валюты в пределах 3 000 долларов США иностранная валюта при пересечении границы РФ не декларируется.

В новом Законе «О валютном регулировании и валютном контроле» данные нормы сохранены.

В случае выдачи сотруднику аванса на командировочные расходы в иностранной валюте в сумме более эквивалента 3 000 долларов США вывозимая наличная иностранная валюта подлежит обязательному письменному декларированию.

Таким образом, Закон № 28-ФЗ ввел норму прямого действия, определившую предельную сумму наличной иностранной валюты, которую допускается единовременно вывозить из Российской Федерации, независимо от цели вывоза (личные нужды, оплата командировочных расходов и т. д.), что прямо указано в письме ГТК России от 28.03.2003 г. № 01–06/13396. Однако это не отменяет необходимость ведения Журнала учета справок по форме № 0406007.

В настоящее время порядок расчетов с применением корпоративных карт регламентируется Положением ЦБ РФ от 09.04.1998 г. № 23-П «О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием» (с изменениями и дополнениями от 29.11.2000 г.).

Юридическим лицам уполномоченный банк может выдавать банковские карты следующих типов:

– расчетная корпоративная карта – банковская карта, использование которой позволяет держателю, уполномоченному юридическим лицом, распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете юридического лица в пределах расходного лимита, установленного эмитентом в соответствии с условиями договора с клиентом, согласно перечню разрешенных операций;

– кредитная корпоративная карта – банковская карта, использование которой позволяет держателю, уполномоченному юридическим лицом, осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом в соответствии с условиями договора с клиентом, согласно перечню разрешенных операций (пункт 3.2 Положения «О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием», далее – Положение ЦБ РФ № 23-П).

Пункт 4.6 Положения ЦБ РФ № 23-П устанавливает перечень допустимых операций юридических лиц-резидентов с использованием корпоративных карт, в частности:

– безналичная оплата расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства, в иностранной валюте;

– безналичная оплата расходов представительского характера в иностранной валюте за пределами Российской Федерации;

– получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами Российской Федерации для оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства;

– наличные и безналичные операции в валюте Российской Федерации для осуществления расчетов на территории Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным Банком России, связанных с хозяйственной деятельностью юридического лица на территории Российской Федерации, а также для оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в пределах Российской Федерации, в валюте Российской Федерации.

При этом для осуществления рублевых операций с корпоративными картами Положение ЦБ РФ № 23-П допускает списание средств со счетов юридических лиц-резидентов в иностранной валюте. При совершении операций в иностранной валюте данный документ допускает списание средств со счетов юридических лиц-резидентов в валюте Российской Федерации при условии, что характер данных расчетов в иностранной валюте не противоречит действующему валютному законодательству РФ.

Кроме того, Положение ЦБ РФ № 23-П определяет, что средства, списанные с корпоративного карточного счета юридического лица в результате совершения указанных операций, считаются выданными юридическим лицом под отчет держателю корпоративной карты. Возврат неизрасходованных средств осуществляется в соответствии с действующим законодательством.

Следует обратить внимание на то, что Положение ЦБ РФ № 23-П устанавливает запрет на использование корпоративных карт для выплаты заработной платы и других выплат социального характера (подпункт 4.6.1 Положения). По нашему мнению, данное ограничение следует рассматривать как запрет на осуществление с корпоративной банковской карты также и расходов личного характера, даже при условии соблюдения требований налогового законодательства в отношении таких расходов. При необходимости осуществления расходов личного характера в загранкомандировках рекомендуется использовать личные банковские карты или средства в наличной иностранной валюте, предоставленные подотчетным лицам в виде аванса для покрытия расходов в загранкомандировке.