Алла Кузнецова - Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций

– приказ Минфина России от 06.07.2001 г. № 49н «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации» (в редакции от 09.11.2001 г.);

– постановление Совета Министров – Правительства Российской Федерации от 01.12.1993 г. № 1261 «О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств» (в редакции постановлений от 21.03.1998 г. и 23.10.2003 г.);

– приказ Минфина России от 12.11.2001 г. № 92н «О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран» (в редакции приказа от 04.03.2002 г. № 16н);

– приказ Минфина России от 04.03.2002 г. № 15н «Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран»;

– Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР».

Для обоснования правильности расчета суточных в состав первичных документов, подтверждающих фактически произведенные расходы, включается ксерокопия загранпаспорта с отметками о дате пересечения границы. Это особенно важно в тех случаях, когда данные имеющихся документов не позволяют сделать вывод о факте пересечения границы в указанный в них день. Как уже отмечалось выше, при командировке работника в страны дальнего зарубежья командировочное удостоверение не требуется. Оформление командировочного удостоверения при выезде в командировку в страны СНГ необходимо, так как для пересечения границ государств – участников СНГ загранпаспорт не требуется.

Для целей бухгалтерского учета при формировании себестоимости продукции (работ, услуг) командировочные расходы (в том числе суточные), связанные с производственной деятельностью, учитываются в полном объеме.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ, для целей обложения налогом на прибыль суточные учитываются в составе затрат, принимаемых в целях налогообложения прибыли, в пределах норм, установленных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 г. № 93. Указанные расходы отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Таким образом, нормы, установленные постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.1993 г. № 1261 (с учетом изменений размера суточных, введенных приказом Минфина России от 12.11.2001 г. № 92н в редакции приказа от 04.03.2002 г. № 16н), которые ранее регламентировали порядок учета суточных в целях налогообложения прибыли, налога на доходы физических лиц и единого социального налога, начиная с 2002 г. применяются только для исчисления налога на доходы физических лиц (пункт 3 статьи 217 НК РФ).

Порядок исчисления единого социального налога в данном случае применяется с учетом требований, установленных пунктом 3 статьи 236 НК РФ.

В соответствии с указанным пунктом, выплаты и иные вознаграждения (независимо от формы, в которой они производятся), начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), не признаются объектом обложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Необходимо отметить еще одну особенность определения величины нормы расходов на выплату суточных в случае, когда нормируемая величина установлена в валюте, не совпадающей с валютой страны командирования работников или работник направляется одновременно в несколько стран, национальные валюты которых различны, а также отличаются от вида валюты, в которой установлена норма суточных для данных стран. В изложенной ситуации бухгалтер, как правило, сталкивается с проблемой несоответствия рублевого эквивалента величины нормы суточных, определенной в день выдачи аванса в иностранной валюте подотчетному лицу, с рублевым эквивалентом данного показателя, определенного на дату завершения служебной командировки. Расхождение связано с колебанием курсов иностранных валют к рублю, а также изменением соотношения нормы валюты к национальной валюте страны (стран) пребывания.

По нашему мнению, данную проблему следует разрешать, основываясь на норме подпункта 5 пункта 7 статьи 272 НК РФ, совпадающей с требованиями ПБУ 3/2000, согласно которой величина расходов на командировки определяется на дату утверждения авансового отчета. Следовательно, величина применяемых к рассматриваемым расходам нормируемых величин подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату утверждения авансового отчета руководителем организации.

В отношении срока, установленного для предоставления отчета по командировке подотчетным лицом, необходимо руководствоваться следующим.

Положение ЦБ РФ № 62 определяет срок для предоставления отчета в размере 10 календарных дней: «…По окончании служебной командировки за пределы Российской Федерации командируемое лицо обязано представить клиенту авансовый отчет в течение 10 календарных дней с даты окончания служебной командировки за пределы Российской Федерации» (пункт 6.1 Положения).

Пунктом 19 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС № 62 устанавливает срок предоставления командированным работником отчета: «…В течение 3 дней по возвращении из командировки работник обязан представить авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное в установленном порядке, документы о найме жилого помещения и фактических расходах по проезду».

Поскольку, в отличие от Положения ЦБ РФ № 62, являющегося элементом валютного регулирования и контроля, Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС № 62 является в данном случае специальным документом, регламентирующим наряду с прочим и порядок определения расходов организаций, связанных с пребыванием работников в служебных командировках, срок предоставления отчета должен определяться на основании пункта 19 Инструкции, то есть в течение 3 дней с момента возвращения работника из командировки.

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к расходам на командировку, в частности, относятся расходы, связанные с наймом жилого помещения. По этой статье подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере и прочих расходов личного характера, включенных в счет гостиницы).