Алла Кузнецова - Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций

Подпункт 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ содержит закрытый перечень расходов на командировки, которые организация вправе включить в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. К таким расходам, в частности, относятся расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения; суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ, и расходы по оформлению и выдаче виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов.

На основании изложенного, расходы по аренде автомобиля во время заграничной командировки сотрудников организации не относятся на расходы, принимаемые к вычету для целей налогообложения прибыли.

Практический интерес представляет проблема признания для целей налогообложения расходов за пользование мини-баром, как правило, включаемых в счет гостиницы, а также расходов за пользование VIP-залами аэропортов. Сложившаяся к настоящему времени практика арбитражных рассмотрений указанных вопросов складывается не в пользу налогоплательщиков. Например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.10.2003 г. № А05-3238/03-166/11 содержит вывод о необходимости включения в налогооблагаемый доход работника дополнительных услуг гостиницы, оказанных работнику во время командировки, в виде услуг мини-бара, поскольку указанные расходы признаны судом превышающими нормы расходов по найму жилого помещения и, следовательно, не подлежащими компенсации. В отношении стоимости услуг VIP-залов аэропортов суд отметил, что данные расходы не подлежат налогообложению только в случае оплаты в соответствии с пунктом 2 Указа Президента Российской Федерации от 24.11.1995 г. № 1177 федеральным государственным служащим, замещающим высшую или главную государственную должность федеральной государственной службы, и статьей 33 Федерального закона от 08.05.1994 г. № 3-ФЗ «О статусе депутата Совета Федерации и статусе депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации».

Общая схема отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам выглядит следующим образом:

1. Выписка из соответствующего (текущего или специального транзитного) валютного счета и приходный кассовый ордер

Оприходована в кассу иностранная валюта для целей командирования работника за границу:

Д сч. 50-1.2 К сч. 52-1.2, 52-1.3.

2. Расходный кассовый ордер

Выдана в подотчет иностранная валюта на командировочные расходы за границей:

Д сч. 71-2 К сч. 50-1.2.

3. Справка бухгалтерии

Определяется и отражается курсовая разница по счету 50-1.2:

– положительная: Д сч. 50-1.2 К сч. 91-1;

– отрицательная: Д сч. 91-2 К сч. 50-1.2.

4. Авансовый отчет

На основании утвержденного руководителем организации отчета командированного лица списаны расходы по загранкомандировке:

Д сч. 26, 44, 19 и др. К сч. 71-2.

5. Справка бухгалтерии

Определена и отражена курсовая разница по счету 71-2:

– положительная: Д сч. 71-2 К сч. 91-1;

– отрицательная: Д сч. 91-2 К сч. 71-2.

6. Приходный кассовый ордер

Оприходован в кассу организации остаток неиспользованного в загранкомандировке аванса в иностранной валюте:

Д сч. 50-1.2 К сч. 71-2.

7. Справка бухгалтерии

Определена и отражена курсовая разница по счету 71-2:

– положительная: Д сч. 71-2 К сч. 91-1;

– отрицательная: Д сч. 91-2 К сч. 71-2.

8. Расходный кассовый ордер

Погашена задолженность перед подотчетным лицом в размере суточных в рублях за один день при въезде на территорию РФ:

Д сч. 71-1 К сч. 50-1.

9. Выписка из соответствующего (текущего или специального транзитного) валютного счета и расходный кассовый ордер

Зачислен на соответствующий валютный счет неиспользованный остаток аванса по загранкомандировке:

Д сч. 52-1.2, 52-1.3 К сч. 50-1.2.

10. Справка бухгалтерии.

Определена и отражена курсовая разница по счету 50-1.2:

– положительная: Д сч. 50-1.2 К сч. 91-1;

– отрицательная: Д сч. 91-2 К сч. 50-1.2.

Согласно Закону РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» (раздел I, статья 10, пункт «а») прямые инвестиции, то есть вложения в уставный капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием, являются валютной операцией, связанной с движением капитала. Как уже отмечалось, валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются резидентами в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации (пункт 2 статьи 6 Закона РФ).

С мая 1991 г. по март 1997 г. Банк России в своем письме «Основные положения о регулировании валютных операций на территории СССР» (письмо Госбанка СССР от 24.05.1991 г. № 352 с учетом внесенных в него изменений и дополнений от 18.11.1991 г., 20.01.1993 г., 25.03.1993 г., 16.07.1993 г., 02.09.1994 г., 03.03.1997 г.) установил (пункт 4 раздела II) обязательность наличия лицензий банка по валютным операциям, связанным с движением капитала.

Вклады в уставные капиталы организации могут различаться по их содержанию, структуре и территориальной направленности инвестиций.

По содержанию вклады подразделяются на вклады в виде денежных средств, основных средств, товаров, материалов.

Структура вкладов в уставные капиталы определяется учредительными документами и может состоять из отдельных видов вкладов (денежных вкладов, товаров, основных средств и др.) или комплекса разных их видов (денежных вкладов и товаров или денежных вкладов и основных средств и др.).

По территориальной направленности следует различать вклады нерезидентов в российские предприятия, организуемые с их участием, и вклады резидентов в предприятия, организуемые ими или с их участием за рубежом.

С 1991 г. по настоящее время Банк России определяет порядок осуществления и контроля вкладов в виде валютных ценностей. Согласно пункту 4 статьи 1 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» (в редакции от 07.07.2003 г.) к валютным ценностям относятся:

«а) иностранная валюта;

б) ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, – платежные документы (чеки, векселя и другие платежные документы), эмиссионные ценные бумаги (включая акции, облигации), ценные бумаги, производные от эмиссионных ценных бумаг (включая депозитарные расписки), опционы, дающие право на приобретение ценных бумаг, и долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте (подпункт «б» в редакции Федерального закона от 31.05.2001 № 72-ФЗ);

в) драгоценные металлы – золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;