Коллектив авторов - Таможенный юридический словарь-справочник

В случае реализации товара налогоплательщиком одного государства-члена налогоплательщику другого государства-члена, когда перевозка (транспортировка) товара начата за пределами Союза и завершена в другом государстве-члене, местом реализации товара признается территория государства-члена, на территории которого товар помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления ( п. 3 раздела II Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС ).

Налог на добавленную стоимость как таможенный платеж– косвенный налог, одним из объектов налогообложения которого является ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией ( подп. 4 п. 1 ст. 182 НК ).

Правовое регулирование взимания налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации, носит комплексный характер. В отличие от НДС, взимаемого в связи с наличием у налогоплательщиков иных объектов налогообложения, взимание НДС как таможенного платежа регулируется нормами не только налогового, но и таможенного законодательства.

Налоговая база для обложения НДС, уплачиваемого в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации, определяется как сумма таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов ( п. 1 ст. 160 НК ).

Особое место в системе источников правового регулирования НДС как таможенного платежа занимают международные договоры. Например, Договор о Евразийском экономическом союзе содержит протокол о порядке взимания косвенных налогов.

Основными принципами взимания НДС при взаимной торговле между государствами – членами Таможенного союза являются принципы взаимности, гармонизации, сотрудничества в администрировании косвенного налогообложения.

Недекларирование товаров– вид административного правонарушения в области таможенного дела, при совершении которого «таможенному органу не заявляется весь товар либо его часть (не заявляется часть однородного товара, или при декларировании товарной партии, состоящей из нескольких товаров, в таможенной декларации сообщаются сведения только об одном товаре, или к таможенному оформлению представляется товар, отличный от того, сведения о котором были заявлены в таможенной декларации)» (см.: абз. 2 п. 30 постановления Пленума ВС от 24 октября 2006 г. № 18 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» ).

В качестве основного признака объективной стороны деяния следует отметить, что таможенному органу в декларации не заявляется весь товар либо часть товарной партии, перемещаемой через таможенную границу Таможенного союза.

Административная ответственность за указанное деяние установлена в ч. 1 ст. 16.2 КоАП.

Субъектами административной ответственности могут выступать как физические, так и юридические лица – декларанты, либо их представители.

От недекларирования товаров следует отличать недекларирование или недостоверное декларирование наличных денежных средств и (или) денежных инструментов, административная ответственность за совершение которого предусмотрена для физических лиц ст. 16.4 КоАП.

Недостоверное декларирование товаров– вид административного правонарушения в области таможенного дела, которое выражается в заявлении недостоверной информации таможенному органу о качественных характеристиках товара (об их наименовании, описании, классификационном коде по ТН ВЭД, о стране происхождения, об их таможенной стоимости либо других сведений), если такие сведения послужили или могли послужить основанием для освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или для занижения их размера (см.: абз. 3 п. 30 постановления Пленума ВС от 24 октября 2006 г. № 18 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» ).

Административная ответственность за указанное деяние установлена в ч. 2 ст. 16.2 КоАП.

Особенности толкования и применения указанной нормы в правоприменительной практике были разъяснены в п. 9 постановления Пленума ВАС от 8 ноября 2013 г. № 79 «О некоторых вопросах применения таможенного законодательства». Так, указание декларантом или его представителем в таможенной декларации неверного кода ТН ВЭД, «не связанное с заявлением при описании товара неполных, недостоверных сведений о количестве, свойствах и характеристиках товара, влияющих на его классификацию по данной номенклатуре, само по себе не может служить основанием для привлечения декларанта к административной ответственности, определенной ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ».

Субъектом рассматриваемого деяния, как правило, выступает декларант либо таможенный представитель.

Недостоверное декларирование следует разграничивать с заявлением в декларации таких сведений, которые могут послужить основанием для несоблюдения запретов и ограничений в области внешней торговли товарами в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а равно с представлением при декларировании недействительных документов (поддельных, полученных незаконно, относящихся к другим товарам), послуживших основанием для неприменения таких запретов и ограничений. Названные действия (бездействие) подлежат квалификации по ч. 3 ст. 16.2 КоАП (см.: абз. 4–5 п. 31 постановления Пленума ВС от 24 октября 2006 г. № 18 ).

Само по себе несоблюдение запретов и ограничений без признаков состава нарушения таможенных правил, квалифицируемого по ч. 3 ст. 16.2, образует составы, которые квалифицируются по соответствующим частям ст. 16.3 КоАП.

Недекларирование либо недостоверное декларирование физическими лицами наличных денежных средств и (или) денежных инструментов– виновное, противоправное деяние физического лица, совершаемое при перемещении особой категории товара через таможенную границу Таможенного союза, за совершение которого КоАП установлена административная ответственность.

Непосредственным объектом такого правонарушения является установленный Договором от 5 июля 2010 г. порядок перемещения денежных средств и денежных инструментов через таможенную границу Таможенного союза.

Согласно примечанию 1 к ст. 16.4 КоАП в качестве предмета недекларирования рассматривается сумма наличных денежных средств и (или) стоимость дорожных чеков сверх разрешенной таможенным законодательством Таможенного союза к ввозу (вывозу) без таможенного декларирования в письменной форме. В данном случае правовая позиция Конституционного Суда РФ, выраженная в постановлении от 27 мая 2008 г. № 8-П «По делу о проверке конституционности положения части первой статьи 188 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки М. А. Асламазян», нашла свое нормативное выражение.