Олег Ласков - Не стань Ходорковским. Налоговые схемы, за которые не посадят

Чтобы сэкономить налог на прибыль, производственные предприятия либо работают на давальческой основе, либо продают свою продукцию торговому дому холдинга с минимальной наценкой. Для снижения имущественных налогов основные средства производственных предприятий могут быть арендованы у других вспомогательных организаций неформального холдинга.

Сэкономить на налогах при выплате заработной платы удастся в следующих случаях.

– Производственные предприятия переводятся на упрощенную систему налогообложения и не выплачивают ЕСН.

– Если производственные предприятия работают не на давальческом сырье и обязаны выставлять торговому дому счет-фактуру, то они могут работать на общей системе налогообложения. В этом случае в качестве субподрядчиков используются структуры, освобожденные от уплаты ЕСН.

Если большая численность персонала не позволяет перевести производственное предприятие на упрощенную систему налогообложения, то это также решается в рамках неформального холдинга: крупное производственное предприятие подразделяется на несколько мелких, выполняющих различные технологические функции одной производственной цепи.

Вспомогательные технические предприятия неформального холдинга оказывают различные услуги остальным участ–никам объединения и работают по упрощенной системе налогообложения. Это могут быть транспортные, складские услуги, ведение бухгалтерии и т. д.

Чтобы экономить на налогах с заработной платы, персонал с основных предприятий холдинга выводится на вспомогательные, поэтому последние работают с минимальной рентабельностью, ведь их настоящая цель – не получение прибыли, а поддержание необходимой инфраструктуры.

Розничные и мелкооптовые предприятия и ИП , освобожденные от уплаты НДС, осуществляют продажи покупателям, которым не нужны счета-фактуры. Это позволяет холдингу достичь общей минимизации НДС. Еще одна функция подобных структур – закупка товаров и сырья для нужд холдинга у поставщиков, которые также не являются плательщиками НДС.

Остановимся подробнее на схемах разделения финансовых потоков.

Схема разделения финансовых потоков в торговле. Чтобы уменьшить общую налоговую нагрузку на холдинг, часть добавленной стоимости, полученной всеми предприятиями и аккумулированной в товарах, формально принадлежащих управляющей компании, переносится на розничные предприятия, которые не являются плательщиками НДС. Для этого управляющая компания или производственное предприятие (в зависимости от того, как выгоднее поступить в текущей ситуации, исходя из баланса входного и выходного НДС) продает товары розничным предприятиям холдинга с минимальной наценкой в объемах, которые обычно нужны покупателям – неплательщикам НДС.

Розничное предприятие перепродает товары через сеть магазинов по обычным розничным ценам (при этом НДС в них не входит). Часть товаров реализуется мелким оптом предприятиям, заинтересованным в приобретении товаров без НДС, по цене немного ниже, чем обычная цена товара с НДС, который в любом случае пришлось бы включать в себе–стоимость. С полученной прибыли, рассчитанной по формуле «доходы минус расходы», розничное предприя–тие платит налог в размере 15 %.

Общая экономия НДС в холдинге получается за счет того, что на товары, реализуемые мелким оптом и в розницу, переносится максимально возможная добавленная стоимость, а розничная и мелкооптовая реализация в этой схеме НДС не облагается. К тому же розничное предприятие облагается небольшим либо льготным налогом на прибыль (15 %) либо налогом на доход (6 %). Общая налоговая экономия зависит от объемов товаров, реализуемых мелким оптом и в розницу. Если розничное предприятие, находящееся на упрощенной системе налогообложения, по объемам товарооборота приближается к максимальному ограничению в 15 млн руб. в год, то оно может утратить право на упрощенную систему налогообложения. По мере исчерпывания лимита продаж розничные предприятия внутри крупного холдинга необходимо постоянно заменять новыми. В связи с этим гораздо удобнее изначально работать сразу с несколькими предприятиями на упрощенной системе, равномерно распределяя между ними объемы продаж.

Общую эффективность этого метода можно увеличить, если разделять финансовые потоки не только на этапе реализации товаров, но и на этапах закупки сырья и материалов, а также при их переработке и производстве товаров.

Схема разделения финансовых потоков на потоки с НДС и без НДС на этапе производства . Для построения данной схемы внутри холдинга необходимо создать два независимых предприятия-производителя:

– основное – производящее товары в крупных объемах из сырья с включенным НДС и продающее их через торговый дом холдинга;

– вспомогательное – по производству товаров без включения НДС в объемах, необходимых для реализации через розничную и мелкооптовую сбытовую сеть холдинга.

Продукция у обоих предприятий абсолютно идентичная, так как фактически она создается на одних и тех же производственных мощностях.

Для формального разделения производства можно выбрать один из нескольких вариантов. Остановимся на них по–дробнее.

Реальное предприятие-производитель работает на давальческих условиях , получая и выполняя заказы от торгового дома холдинга и, отдельно, от вспомогательного сбытового предприятия – неплательщика НДС. Сырье и материалы, предоставляемые для переработки торговым домом, приобретаются по возможности у внешних поставщиков, являющихся плательщиками НДС. Сырье и материалы вспомогательного предприятия поступают из двух источников. Максимальная часть закупается у внешних поставщиков, которые не являются плательщиками НДС. Так как все необходимое для производства нельзя приобретать у поставщиков, которые не начисляют НДС, то недостающая часть сырья закупается вспомогательным предприятием у торгового дома холдинга, который, как и в описанном выше случае с перераспределением финансовых потоков в торговле, продает материалы вспомогательному предприятию с минимальной наценкой.

Экономический эффект от применения данной схемы получается по такому же принципу, как в чисто торговом варианте разделения финансовых потоков. Однако производственная схема работает намного эффективнее, поскольку возможность приобретения сырья и материалов у поставщиков, работающих без НДС, резко снижает себестоимость продукции, производимой и реализуемой розничными сбытовыми предприятиями холдинга.

Технические вопросы применения давальческой схемы разделения производства необходимо решать на этапе организации оплаты услуг перерабатывающего предприятия. Если предприятие-производитель является плательщиком налога на общих основаниях, то оно обязано включить сумму НДС в оплату услуг по переработке давальческого сырья. Поскольку вспомогательное предприятие НДС не отчисляет, то вычеты из оплаты услуг переработки оно получить не может. Поэтому стоимость переработки должна быть минимальной.