Олег Ласков - Не стань Ходорковским. Налоговые схемы, за которые не посадят

С другой стороны, платежи, полученные за переработку давальческого сырья, обязаны обеспечить оплату труда рабочих и поддержать минимальную рентабельность перерабатывающего предприятия. Из этого следует, что платежи за переработку, получаемые от торгового дома, который может поставить суммы НДС к вычету, должны покрывать все расходы, реально понесенные производственным предприятием при переработке сырья обоих заказчиков.

Такой механизм позволяет еще больше перераспределить общую добавленную стоимость в холдинге в пользу вспомогательного предприятия, которое не выплачивает НДС.

Однако «перекос» в политике ценообразования производственного предприятия, когда за аналогичную работу с различных заказчиков берется неодинаковая плата, может быть замечен контролирующими органами (см. ст. 40 НК РФ). Аргументированно мотивировать такую политику в области ценообразования будет затруднительно. Поэтому следует или выставлять обоим заказчикам примерно равную цену за переработку, или использовать другую схему.

Немного отличный вариант построения давальческой схемы возможен, когда предприятие-производитель с торговым домом работает на основании договоров купли-продажи, а с вспомогательным предприятием – по давальческой схеме. В этом случае вопрос о занижении стоимости переработки для вспомогательного предприятия возникнуть уже не может, так как формально производство собственной продукции и переработка чужого давальческого сырья – две абсолютно различные по своей сути операции. И сравнивать их рентабельность (затратный метод определения цены) для доказательства того, что цена за переработку давальческого сырья занижена и экономически не обоснована, было бы, по крайней мере, юридически неграмотно. Невозможно также с точки зрения экономического анализа достоверно определить, какая часть постоянных затрат предприятия должна быть перенесена с себестоимости основной продукции на себестоимость услуги, оказанной внешнему заказчику по разовому договору. Таким образом, на законных основаниях цену оказанной услуги можно сравнить только с «рыночной» ценой аналогичной услуги, оказанной на аналогичном предприятии в такой же промежуток времени. Это теоретически возможно, но технически невыполнимо, так как в природе не существует двух предприятий с одинаковой технологической оснасткой, равным количеством обслуживающего персонала, аналогичным за–тратным механизмом, производящих идентичную продукцию на давальческих условиях при одинаковых объемах производства в один и тот же временной период.

Эту схему можно еще немного модифицировать, если за услуги по переработке давальческого сырья вспомогательное предприятие будет рассчитываться с производственным предприятием не деньгами, а частью сырья, закупленного у внешних поставщиков-неплательщиков НДС. Это имеет смысл, когда для производства продукции используются разновидности сырья и материалов, которые невозможно или экономически невыгодно закупать у плательщиков НДС. В таком случае данные материалы вводятся в оборот холдинга минуя торговый дом и на более раннем этапе формирования добавленной стоимости.

Следующий вариант возможного построения давальческой схемы – своеобразное отражение предыдущего. Вспомогательное предприятие или другое предприятие – неплательщик НДС является производителем, а торговый дом холдинга предоставляет сырье на давальческую переработку. В этом случае нет необходимости занижать цену переработки, ведь вспомогательная фирма сама является производителем и продает в розницу собственную продукцию, соз–данную без НДС. Не начисляется НДС и на услуги по переработке давальческого сырья для торгового дома, который просто относит суммы за переработку на себестоимость произведенных товаров. По-прежнему возникает необходимость приобретать сырье и материалы у поставщиков, работающих на общей системе налогообложения. Для этого, как и в предыдущих вариантах, используется торговый дом холдинга, который продает производителю необходимые товары с минимальной наценкой. Однако в этой схеме есть возможность получать материалы от торгового дома в счет оплаты услуг по переработке давальческого сырья. В этом случае станет немного удобнее закупать часть материалов без НДС, которая будет использоваться для изготовления продукции с НДС, продаваемой затем торговым домом. Последний просто компенсирует производителю стоимость затраченных материалов. Гораздо легче подкорректировать (при возникновении такой необходимости) стоимость материалов в составе готового изделия, чем стоимость непереработанного сырья.

Разделить финансовые потоки в производстве можно не только по давальческой схеме, но и организовав два отдельных предприятия-производителя . Одно из них работает по упрощенной системе налогообложения и производит товары для продажи покупателям, не нуждающимся в получении вычетов по НДС. Второе – платит налоги на общих основаниях и выставляет покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Оба предприятия могут использовать для производства продукции одни и те же производственные мощности и помещения. Для этого необходимые основные средства берутся в пользование на условиях аренды либо одним производственным предприятием у другого, либо обоими предприятиями у третьего лица. Если в технологическую цепочку арендуемого предприятия входит несколько единиц однотипного оборудования, например: столько-то токарных, столько-то фрезерных станков, столько-то гидравлических прессов и т. д. , то в этом случае каждое предприятие арендует отдельно по несколько единиц разного оборудования.

Иногда продукция производится на единственной сложной технологической линии, которую нереально разделить на составляющие даже чисто формально. В таком случае возможна аренда этой линии по временному графику. К примеру, одно предприятие арендует линию в дневное время, а другое – работает на ней же в ночную смену. Все же не следует забывать, что разделение производства является чисто формальным. Предприятие в любом случае будет работать как единое целое и вся продукция как с НДС, так и без него будет производиться одними и теми же люди. Кстати, для экономии «зарплатных» налогов персонал обоих предприятий также может быть либо арендованным, либо взятым для непосредственного выполнения производственных работ у вспомогательной фирмы-подрядчика, с которой за–ключается договор. Заработная плата выплачивается персоналу равномерно бухгалтериями обоих предприятий.

Что касается самих финансовых потоков: закупки сырья и материалов, реализации готовой продукции, то принцип их разделения в этой схеме аналогичен описанному в предыдущих вариантах. То есть добавленная стоимость, наработанная всеми предприятиями неформального холдинга (или если схема не настолько широкая, то обоими производственными предприятиями), перераспределяется таким образом, чтобы у предприятия, которое платит НДС, она уменьшалась, а у предприятия – неплательщика НДС увеличивалась.